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廣告的宣傳形式
一、媒體廣告（有可能分期）
二、戶外廣告（有可能分期）
先堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制，然后與扣除限額比較
三、店堂廣告（有可能分期）
四、印刷品廣告（直接扣除）
五、臨時性廣告（直接扣除）
業(yè)務(wù)招待與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)區(qū)別：
國稅函（2003）847號
《關(guān)于中國移動通信集團(tuán)公司有關(guān)所得稅問題的通知》失效，但精神還在。
給予已有用戶或使用者（包括個人消費(fèi)者和單位法人）的，凡是作為商業(yè)折扣給予單位使用者的，應(yīng)在帳面上反映；
給予法人單位的特定人員（如業(yè)務(wù)聯(lián)系人、單位領(lǐng)導(dǎo)等），應(yīng)作為企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除；
為宣傳推廣目的隨機(jī)給予不確定客戶（包括實(shí)際用戶和潛在用戶）的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除
1、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)。
《企業(yè)所得稅法》第8條，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第44條：不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
而對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，15%的額度是用不完的。
（1）發(fā)生：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則屬于當(dāng)期負(fù)擔(dān)的廣告宣傳費(fèi)，不管支付在當(dāng)期支付，可以在當(dāng)期扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
?。?）符合條件：
廣告費(fèi)支付對象應(yīng)當(dāng)具有從業(yè)資質(zhì)。
2、房地產(chǎn)企業(yè)沒有收入年度的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理
原來的國稅發(fā)[2006]31號文第八條規(guī)定：
新辦開發(fā)企業(yè)在取得*9筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi) ,可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度。該政策業(yè)務(wù)招待費(fèi)的規(guī)定已經(jīng)結(jié)束
2008年1月1日以后，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)仍然可以向后結(jié)轉(zhuǎn)；
但是，房地產(chǎn)企業(yè)在沒有收入的年度不能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)，也不可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，也不能進(jìn)開辦費(fèi)。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄（管理費(fèi)用）明確開辦費(fèi)的核算范圍：包括籌辦人員職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等，開辦費(fèi)的核算范圍并沒有包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
總局在線答疑：20090424
房地產(chǎn)行業(yè)預(yù)售收入的問題
問：房地產(chǎn)當(dāng)年預(yù)售收入是否可以作為招待費(fèi)、廣告費(fèi)的依據(jù)？
繆慧頻：按照國稅發(fā)[2009]31號文件規(guī)定，企業(yè)與客戶簽訂房地產(chǎn)銷售合同（包括預(yù)售合同），應(yīng)為企業(yè)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費(fèi)、廣告費(fèi)應(yīng)該累計(jì)，待企業(yè)取得銷售收入年度起，按照稅法規(guī)定計(jì)算招待費(fèi)、廣告費(fèi)扣除比例。
3、廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)問題：
根據(jù)國稅函[2009]202號的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。
簽訂預(yù)售合同，或正式合同取得的預(yù)收款，佬為扣除基數(shù)。
4、特別要注意的是，房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、服務(wù)業(yè)—廣告業(yè)發(fā)票。
而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以是服務(wù)業(yè)發(fā)票，也可以是增值稅發(fā)票（如印刷費(fèi)、加工制作費(fèi)等等），也可以取得建筑安裝業(yè)發(fā)票，如燈箱、廣告牌安裝費(fèi)等。
廣告業(yè)要交5%營業(yè)稅，3%的文化建設(shè)費(fèi)，所得稅2%左右，綜合稅率10%左右；
建筑安裝業(yè)只交3%的營業(yè)稅，
增值稅，小規(guī)模3%
廣告制作公司喜歡提供建筑安裝業(yè)發(fā)票、小規(guī)模增值稅發(fā)票給房地產(chǎn)企業(yè)。
5，從稽查案例看企業(yè)利用廣告費(fèi)支出規(guī)避稅收的手段：
向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人購買廣告費(fèi)發(fā)票；（遼寧恒泰）
涂改廣告費(fèi)發(fā)票虛列成本；
虛構(gòu)廣告經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，虛開發(fā)票；
利用廣告業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤。（地產(chǎn)廣告公司，特別是香港）
其中利用假發(fā)票進(jìn)行稅前列支，是常見的偷稅手段。
6，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、行賄的區(qū)別待遇
法8條，條例44條：
不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
財(cái)稅[2009]72號（2008-2010）已失效
對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；
煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別：
一是是否有標(biāo)識，
二是否是餐費(fèi)發(fā)票。
三是是否通過一定的載體傳播的廣告性質(zhì)支出。
外購的購物袋贈送：
做產(chǎn)品的包裝物，取得進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，記入制造費(fèi)用。
印刷本企業(yè)宣傳標(biāo)識的購物袋，做業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。
業(yè)務(wù)交往中贈送普通皮包，做業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。
按財(cái)稅（2011）50號文件，征收個人所得稅。
價值一萬以上的LV包包，屬于奢侈品，如司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為行賄，或商業(yè)賄賂，不允許扣除。
7，銷售商品，贈送行為的稅務(wù)處理
買牛奶送購物袋不需要視同銷售。
要注意買一袋牛奶，送一萬元的LV，稅務(wù)局可以按照征管法第三十五條調(diào)整。
送羊絨衫是否屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)？如何規(guī)避風(fēng)險？
印刷或定制帶本企業(yè)標(biāo)識。
某移動運(yùn)營商采取存話費(fèi)送手機(jī)的活動，存話費(fèi)5000元，可送一部3G手機(jī)。
某國有商業(yè)銀行在年度終了對在該行儲蓄存款較多的客戶贈送一批紀(jì)念幣或掛歷。
房地產(chǎn)企業(yè)買房贈家電，不征收營業(yè)稅，也不征收增值稅。
8、案例：廣告費(fèi)牽出假發(fā)票偷稅百萬元大案
2009年6月，江蘇南通市國稅局稽查局對某外資房地產(chǎn)開發(fā)公司檢查，
1）問題疑點(diǎn)：
發(fā)現(xiàn)2007年所得稅年度申報(bào)表中所列的管理費(fèi)用比企業(yè)會計(jì)報(bào)表少450萬元，
而營業(yè)成本比會計(jì)報(bào)表多450萬元。
此450萬元系支付給A廣告公司的一筆廣告費(fèi)用，已會計(jì)處理，但申報(bào)人員將本應(yīng)列入管理費(fèi)用的廣告費(fèi)填入營業(yè)成本欄。
2）詢問主管會計(jì)：
對方只是輕描淡寫說了一句：“可能是在所得稅匯算清繳填申報(bào)表時列錯了”。
3）疑點(diǎn)：
開發(fā)公司列支的其他小額廣告費(fèi)（7份票共37萬元）在納稅申報(bào)時仍填入管理費(fèi)用欄，為什么卻偏偏將這筆大額廣告費(fèi)錯列為營業(yè)成本呢？
上網(wǎng)查A公司為子烏虛有的廣告公司
該樓盤很熱銷，并不需要投入大量的廣告費(fèi)，且檢查人員也沒有在本地相關(guān)新聞媒體看到該樓盤的廣告！
4）偷稅過程：
偷梁換柱的克隆發(fā)票
經(jīng)協(xié)查，調(diào)閱地稅局代為開具的發(fā)票存根，發(fā)現(xiàn)存根聯(lián)列示的經(jīng)營項(xiàng)目卻是“臨工”、金額為8萬元，發(fā)票代開專用章7位編碼與真實(shí)的專用章編碼也有一位不同，檢查人員初步斷定這是一張典型的“克隆票”。
5）瞞天過海的資金流向做賬高招
會計(jì)憑證中支票存根顯示這筆資金先后分三次匯入了A廣告公司賬戶。
但由于A廣告公司根本不存在，該筆資金能匯過去嗎？
檢查人員來到銀行找出開發(fā)公司的相關(guān)轉(zhuǎn)帳存根一一核對，發(fā)現(xiàn)有兩筆計(jì)405萬轉(zhuǎn)給該開發(fā)公司的兩個客戶，客戶又轉(zhuǎn)回開發(fā)公司。
另45萬元轉(zhuǎn)入某經(jīng)營部，是支付給假票供票人的手續(xù)費(fèi)。
實(shí)際均未轉(zhuǎn)給A廣告公司。
而之所以要在所得稅申報(bào)表上將管理費(fèi)用少列450萬元、營業(yè)成本多列450萬元，就是為了避免管理費(fèi)用數(shù)字太大容易引起稅務(wù)人員的注意而做的“精心安排”。
上述案件查補(bǔ)稅款、滯納金及罰款共計(jì)350余萬元。該案已移交公安機(jī)關(guān)進(jìn)一步追查供票人以及“克隆票”的來源。
自產(chǎn)產(chǎn)品用于宣傳的稅務(wù)會計(jì)處理
例：2008年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品成本價10萬元，售價15萬元做業(yè)務(wù)宣傳。當(dāng)年度營業(yè)收入為1000萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，增值稅稅率17%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)
兩種處理方法
1、成本法處理（匯算報(bào)表視同銷售15，視同成本10）外購進(jìn)價適用。
對外贈送做業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)賬務(wù)處理：
借：銷售費(fèi)用—業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 12.55萬元
貸：庫存商品
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