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*9部分 2010年企業(yè)所得稅匯算清繳概覽
匯算清繳的定義：
納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。
匯算清繳的范圍：
凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營[包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營]，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應進行企業(yè)所得稅匯算清繳。包括查賬征收和實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人。實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。
匯算清繳的期限：
自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)[5月31日之前]辦理年度申報、提供有關(guān)資料、結(jié)清稅款。
納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應在實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進行匯算清繳，結(jié)清應繳應退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。
納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報，應在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預繳申報后進行當年企業(yè)所得稅匯算清繳。
對于審批、審核或備案的事項，應在年度納稅申報前及時辦理，否則不予列支或享受。
匯算清繳報送的紙質(zhì)資料包括：
1、查賬征收企業(yè)應報送：
[1]《企業(yè)所得稅年度納稅申報表[A類]》及其附表[網(wǎng)上申報企業(yè)可不附送此表的紙制資料]；
[2]財務報表[除稅務機關(guān)要求報送此表的企業(yè)外，可不報送此表]；
[3]《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表》[網(wǎng)上申報可不附送此表的紙制資料]。
參考文件--《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法＞的通知》[國稅發(fā)[2009]79號]及北京市國家稅務局《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知》
除上述應報送資料外，納稅人在進行年度所得稅匯算清繳時還應區(qū)分不同情況報送以下紙質(zhì)資料：
1、享受減免稅優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)報送：
[1]產(chǎn)品[服務]屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明；
[2]企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表；
[3]企業(yè)當年高新技術(shù)產(chǎn)品[服務]收入占企業(yè)總收入的比例說明；
[4]企業(yè)具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明。
2、享受減免稅優(yōu)惠政策的軟件企業(yè)報送：當年度的“軟件企業(yè)證書”年審的證明材料。
3、享受下崗再就業(yè)減免稅政策的納稅人報送：
[1]企業(yè)當年度雇傭的所有下崗再就業(yè)人員的《再就業(yè)優(yōu)惠證》復印件；
[2]《企業(yè)實體吸納下崗失業(yè)人員認定證明》復印件；
[3]《持〈再就業(yè)優(yōu)惠證〉人員本年度在企業(yè)預定[實際]工作時間表》；
[4]北京市地方稅務局開具的《再就業(yè)信息交換資料表》。
4、減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)報送：企業(yè)出具的符合小型微利企業(yè)條件的關(guān)于企業(yè)類型、年度應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的聲明。
5、取得國債利息收入的企業(yè)報送：國債利息收入證明，包括買入國債的有關(guān)憑證復印件或情況說明、取得國債利息收入的有關(guān)憑證復印件或情況說明。如涉及筆數(shù)較多，可由企業(yè)提供說明，并附表格列明上述內(nèi)容，再報送其中一筆業(yè)務的相關(guān)憑證復印件。
6、取得符合免稅條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的企業(yè)報送：
[1]投資合同或協(xié)議；
[2]被投資方作出利潤分配決定的有關(guān)證明的復印件。?
7、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)報送：
[1]《開發(fā)產(chǎn)品[成本對象]完工情況表[一][二]》；
[2]開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預計毛利額之間差異調(diào)整情況報告；
[3]企業(yè)關(guān)于完工年度的情況說明。
8、需提供中介機構(gòu)出具的鑒證報告的納稅人報送：
[1]當年虧損超過10萬元(含)的納稅人，附送年度虧損額的鑒證報告；
[2]當年彌補虧損的納稅人，附送所彌補虧損年度虧損額的鑒證報告，以前年度已就虧損額附送過鑒證報告的不再重復附送；
[3]本年度實現(xiàn)銷售(營業(yè))收入在3000萬元(含)以上的納稅人，附送當年所得稅匯算清繳的鑒證報告。
9、有自行計算扣除的資產(chǎn)損失的納稅人報送：企業(yè)可自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應附送包含損失類型、損失金額、損失年度等內(nèi)容的聲明[法人或主要負責人簽章、財務負責人簽字，加蓋企業(yè)公章]。
鑒證報告出具要求：
企業(yè)可以自由選擇并委托具備資質(zhì)的中介機構(gòu)出具匯算清繳鑒證報告。
匯算清繳的程序與方法
2010年企業(yè)匯算清繳的*7政策提示：
2010年5月以來，財政部、國家稅務總局下發(fā)了眾多企業(yè)匯算清繳相關(guān)的稅收政策性法規(guī)和文件，例如：《關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告》[2010年第23號]、《關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》[國家稅務總局公告2010年第7號]、《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》[財稅[2010]45號]等。
這些稅收政策性法規(guī)和文件，直接關(guān)系到企業(yè)計算應納所得稅時收入的確認、費用的稅前扣除及有關(guān)的稅務處理等。企業(yè)如果不及時、準確地掌握*7的政策變化，并采用適當?shù)恼{(diào)整方法，就有可能影響企業(yè)的匯算清繳，并留下潛在的稅務風險。
從上述*7的稅收政策來看，2010年度企業(yè)匯算清繳的重點主要集中在：
收入的確認
費用的扣除
資產(chǎn)的稅務處理
稅收優(yōu)惠
同期資料準備
第二部分 應稅收入的確認
一、銷售貨物收入
二、提供勞務收入
三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入
四、視同銷售收入
五、不征稅收入
[一]銷售貨物收入確認的原則：
銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。
[二]銷售貨物收入確認的條件：
企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：
商品銷售合同已經(jīng)簽訂；
商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移。
對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制。
收入的金額能夠可靠地計量。
已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
[三]收入實現(xiàn)時間的確認
符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：
1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；
2、銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；
3、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入；
4、銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。
[四]幾類特殊銷售貨物收入的確認
1、銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
2、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，例如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。
3、融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入。對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計
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