高頓網(wǎng)校友情提示，*7本溪實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容控股合并的所得稅處理(一)總結(jié)如下：
　　一、會(huì)計(jì)規(guī)定和稅法規(guī)定
　　(一)會(huì)計(jì)規(guī)定
　　1.同一控制下的控股合并
　　同一控制下的控股合并，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值或所發(fā)行權(quán)益性證券面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)目。
　　2．非同一控制下的控股合并
　　非同一控制下的控股合并，合并方應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，合并成本按照付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值確定；合并方作為合并對(duì)價(jià)支付的非貨幣J眭資產(chǎn)，應(yīng)視同銷售，非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的處置損益。
　　(二)稅法規(guī)定
　　會(huì)計(jì)上的“控股合并”，就是財(cái)稅【2009】59號(hào)文件中所說的“股權(quán)收購”。
　　1．應(yīng)稅合并和免稅合并的適用條件
　　收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75％，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％，可以選擇采用免稅合并。除此之外，選擇免稅合并還應(yīng)滿足以下條件：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；企業(yè)合并后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)；企業(yè)合并中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
　　不滿足免稅合并條件的企業(yè)合并，應(yīng)采用應(yīng)稅合并。
　　2．應(yīng)稅合并的稅務(wù)處理
　?、俦皇召彿綉?yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；②收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定；③被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。
　　3．免稅合并的稅務(wù)處理
　　①被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；②收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；③收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。
　　注：控股合并情形下，合并方取得被合并方股權(quán)的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)可能不相等，由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否需要確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債呢?這主要取決于合并方管理層對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資的持有意圖。如果合并方管理層打算長期持有該項(xiàng)長期股權(quán)投資，因長期股權(quán)投資而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異通常不會(huì)轉(zhuǎn)回，則合并方無需確認(rèn)遞延所得稅；如合并方管理層打算在未來轉(zhuǎn)讓或者處置該項(xiàng)長期股權(quán)投資，未來期間轉(zhuǎn)讓或者處置投資時(shí)會(huì)產(chǎn)生所得稅影響，則合并方通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅。當(dāng)然，長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅，還應(yīng)滿足其他一些相關(guān)條件。
　　二、同一控制下的應(yīng)稅合并
　　同一控制下的應(yīng)稅合并，按照會(huì)計(jì)規(guī)定，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得被并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)目。
　　同一控制下的應(yīng)稅合并，按照稅法規(guī)定，合并方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，與賬面價(jià)值的差額產(chǎn)生暫時(shí)|生差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，所得稅影響應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)目；合并方支付的合并對(duì)價(jià)，應(yīng)將公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；被合并方的股東應(yīng)按被合并方股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，按照公允價(jià)值確定合并取得的股份支付和非股份支付的計(jì)稅基礎(chǔ)；被合并方的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。
　　[例題1]甲、乙公司為A公司控制的兩家全資子公司，A公司持有對(duì)乙公司投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為700萬元。2011年1月1日，甲公司通過定向增發(fā)100萬股普通股(每股面值1元，市價(jià)6元)以及一項(xiàng)賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬元、公允價(jià)值為400萬元的土地使用權(quán)，從A公司處取得乙公司90％表決權(quán)股份。甲公司、乙公司和A公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25％。201 1年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為900萬元，公允價(jià)值1 000萬元。假設(shè)股權(quán)投資產(chǎn)生的遞延所得稅影響應(yīng)該予以確認(rèn)。不考慮其他因素。
　　分析：
　　本例屬于同一控制下的控股合并。盡管甲公司購買乙公司的股權(quán)90％>75％，但股份支付比例=600／(600+400)=60％<85％，不符合免稅合并的條件，應(yīng)按應(yīng)稅合并處理。
　　(1)甲公司的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理
　?、倨髽I(yè)合并的賬務(wù)處理
　　借：長期股權(quán)投資720(800x90％)
　　貸：股本 100
　　無形資產(chǎn) 300
　　資本公積——股本溢價(jià)320
　?、诖_認(rèn)股權(quán)投資產(chǎn)生的遞延所得稅項(xiàng)目
 　　　　
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