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工商企業(yè)在開辦建設期間，涉及增值稅進項稅留抵、印花稅、個人所得稅、契稅、企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)等涉稅問題。如果處理不當，或造成企業(yè)資源的流失，或給企業(yè)帶來稅務風險，必須特別關(guān)注。本文主要探討增值稅進項稅額留抵和企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)確認的會計處理問題。
增值稅進項稅額留抵
在稅務處理上，企業(yè)應嚴格按照《增值稅暫行條例》及其實施細則，財政部、國家稅務總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號），財政部、國家稅務總局《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）等法規(guī)執(zhí)行。符合條件的固定資產(chǎn)進項稅應抵盡抵，并建立已抵扣固定資產(chǎn)備查賬，接受稅務機關(guān)的抽查。
在具體會計實務中，應注意以下問題：
1.不是所有動產(chǎn)設備的進項稅額都可以認證留抵。
能抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)需要滿足以下條件：①該固定資產(chǎn)用于增值稅應稅項目或同時在應稅項目與非應稅項目間混用；②可抵扣進項稅的固定資產(chǎn)有：使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具等；③應取得符合要求的扣稅憑證；④業(yè)務發(fā)生及扣稅憑證時間都在2009年1月1日以后；⑤在企業(yè)賬面上按固定資產(chǎn)核算。
用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的設備，以及納稅人自用的應征消費稅的摩托車、小汽車、游艇，其進項稅額不得抵扣；根據(jù)財稅[2009]113號文件規(guī)定，在《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋和前兩位為“03”的構(gòu)筑物，土地附著物，以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的設備和配套設施，如：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備均應作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。
2.建設企業(yè)自行采購的工程物資（俗稱甲供材）的進項稅額抵扣問題。
工程物資一般包括兩類，一是為建造房屋、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)所用的工程物資，一是為安裝設備所使用的工程物資。
用于建造建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)所購進的工程物資，其進項稅不能抵扣，計入工程物資價值。為安裝設備所使用的工程物資，如果用于可以抵扣進項稅的設備安裝，該工程物資進項稅也可以抵扣。企業(yè)為購進設備和工程物資支付運費中的進項稅也可比照上述原則處理。
一次大批量購進的工程物資，購入時還無法辨別是否用于可抵扣進項稅設備安裝時，可以先認證留抵，等以后領(lǐng)用時，再將用于不動產(chǎn)和不可抵扣進項稅設備安裝的部分，憑工程項目領(lǐng)料單作相應的進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
如果可抵扣進項稅的設備及其所用工程物資，發(fā)生了因管理不善造成的非正常損失（被盜、丟失、霉爛變質(zhì)），也要作相應的進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
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