高頓網(wǎng)校友情提示，*7保山實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容視同銷售行為的納稅分析總結(jié)如下：
　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）明確，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，如將自有資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、股息分配、對(duì)外捐贈(zèng)或其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等情形應(yīng)視同銷售。文件強(qiáng)調(diào)視同銷售的前提條件是資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，并區(qū)分企業(yè)自制資產(chǎn)或外購(gòu)資產(chǎn)分別確認(rèn)視同銷售收入。
　　納稅申報(bào)
　　《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》一是將視同銷售收入，通過(guò)填報(bào)附表一《收入明細(xì)表》的視同銷售收入項(xiàng)目并入主表*9行“營(yíng)業(yè)收入”中；二是將視同銷售成本，通過(guò)填報(bào)附表二《成本費(fèi)用明細(xì)表》的視同銷售成本項(xiàng)目并入主表第二行“營(yíng)業(yè)成本”。
　　會(huì)計(jì)核算規(guī)定
　　會(huì)計(jì)制度對(duì)于企業(yè)發(fā)生的將自有資產(chǎn)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等業(yè)務(wù)，將發(fā)生的支出直接列入相關(guān)的成本費(fèi)用，不確認(rèn)銷售收入。例如，企業(yè)將外購(gòu)商品用于市場(chǎng)推廣，直接按購(gòu)入成本計(jì)入銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用，并不通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算銷售。
　　視同銷售事項(xiàng)會(huì)計(jì)上不核算銷售收入，直接將發(fā)生的支出結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用。
　　案例分析
　?。ㄒ唬⒆灾瀑Y產(chǎn)視同銷售的案例分析
　　國(guó)稅函[2008]828號(hào)文件規(guī)定，視同銷售確定收入時(shí)屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入。
　　例1：2010年11月，A公司將其生產(chǎn)的不銹鋼保溫杯作為福利發(fā)放給職工，保溫杯單位成本30元，市場(chǎng)價(jià)70元，適用增值稅率為17%.A公司有職工200名，其中一線職工170名，管理人員30人。2010年度發(fā)放工資、薪金102萬(wàn)元，除發(fā)放保溫板外的職工福利費(fèi)支出5萬(wàn)元。根據(jù)上述條件，分析不同會(huì)計(jì)核算對(duì)納稅申報(bào)的影響。
　　1.執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的賬務(wù)處理
　　A企業(yè)只按成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用
　　借：生產(chǎn)成本——職工福利費(fèi) 　　　　　7123
　　管理費(fèi)用——職工福利費(fèi) 　　　　　1257
　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　6000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 2380.
　　生產(chǎn)成本＝170×30＋170×70×17%＝7123（元）；
　　管理費(fèi)用＝30×30＋30×70×17%＝1257（元）；
　　增值稅＝（170×70＋30×70）×17%＝2380（元）。
　　2.A企業(yè)2010年度納稅申報(bào)的兩項(xiàng)處理
　　（1）視同銷售收入的納稅處理
　　A企業(yè)會(huì)計(jì)核算沒(méi)有確認(rèn)發(fā)放給職工保溫杯的收入，因此納稅申報(bào)時(shí)，一是將按市價(jià)確認(rèn)的視同銷售收入14000元（200×70）填報(bào)附表一“視同銷售收入”，同時(shí)在附表三 “視同銷售收入”進(jìn)行納稅調(diào)增；二是將按成本價(jià)確認(rèn)的視同銷售成本6000元（200×30）填報(bào)附表二“視同銷售成本”，同時(shí)在附表三 “視同銷售成本”進(jìn)行納稅調(diào)減。
　?。?）職工福利費(fèi)的納稅處理
　　A企業(yè)會(huì)計(jì)核算按成本分別記入“生產(chǎn)成本——職工福利費(fèi)”7125元、“管理費(fèi)用——職工福利費(fèi)”1257元，共計(jì)8380元。
　　A企業(yè)職工福利費(fèi)的納稅申報(bào)：一是利潤(rùn)總額中列支職工福利費(fèi)支出58380元（50000＋8380）；二是A企業(yè)2010年度發(fā)放工資、薪金1020000元，稅前扣除的職工福利費(fèi)限額為142800元，實(shí)際支出職工福利費(fèi)58380元，沒(méi)有超過(guò)稅前扣除的職工福利費(fèi)限額，準(zhǔn)予全額稅前扣除。
　　附表三第二十三行“職工福利費(fèi)”的填報(bào)：*9列“賬載金額”58380元、第二列“稅收金額”58380元。
　?。ǘ⑼赓?gòu)資產(chǎn)視同銷售的案例分析
　　國(guó)稅函[2008]828號(hào)文件規(guī)定，視同銷售確定收入時(shí)屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。
　　例2：2010年11月，A公司將外購(gòu)的不銹鋼保溫杯作為福利發(fā)放給職工，保溫杯的外購(gòu)價(jià)格70元，適用的增值稅率為17%.A公司有職工200名，其中一線職工170名，管理人員30人。2010年度發(fā)放工資薪金102萬(wàn)元，除發(fā)放保溫板外的職工福利費(fèi)支出5萬(wàn)元。根據(jù)上述條件，分析不同會(huì)計(jì)核算對(duì)納稅申報(bào)的影響。
　　例2中除以外購(gòu)價(jià)70元保溫杯發(fā)放給職工之外，其他條件與例1相同。
　　1.賬務(wù)處理
　　A企業(yè)只按購(gòu)買的成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用
　　借：生產(chǎn)成本——職工福利費(fèi) 　　　　　　13923
　　管理費(fèi)用——職工福利費(fèi) 　　　　　　　2457
　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　14000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 　　2380.
　　生產(chǎn)成本＝170×70＋170×70×17%＝13923（元）；
　　管理費(fèi)用＝30×70＋30×70×17%＝2457（元）；
　　增值稅＝（170×70＋30×70）×17%＝2380（元）。
　　2.A企業(yè)2010年度納稅申報(bào)
　　（1）視同銷售收入的納稅處理
　　A企業(yè)會(huì)計(jì)核算中沒(méi)有將發(fā)放給職工的保溫杯確認(rèn)收入，納稅申報(bào)時(shí)，先按購(gòu)入價(jià)確認(rèn)視同銷售收入14000元（200×70）填報(bào)附表一“視同銷售收入”，并在附表三進(jìn)行納稅調(diào)增；再將按購(gòu)入成本價(jià)確認(rèn)視同銷售成本14000元（200×70）填報(bào)附表二“視同銷售成本”，并在附表三進(jìn)行納稅調(diào)減。
　?。?）職工福利費(fèi)的納稅處理
　　A企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)按購(gòu)入成本分別記入“生產(chǎn)成本——職工福利費(fèi)”13923元、“管理費(fèi)用——職工福利費(fèi)”2457元，共計(jì)16380元。
　　A企業(yè)職工福利費(fèi)的納稅申報(bào)：由于外購(gòu)保溫杯的購(gòu)入成本70元，因此此項(xiàng)職工福利費(fèi)支出會(huì)計(jì)核算金額16380元與準(zhǔn)予稅前扣除額一致。企業(yè)實(shí)際支出的職工福利費(fèi)66380元，沒(méi)有超過(guò)稅前扣除限額，準(zhǔn)予全額稅前扣除。
　　附表三第二十三行“職工福利費(fèi)”的填報(bào)：*9列“賬載金額”66380元、第二列“稅收金額”66380元。
　　自制或外購(gòu)兩種方式納稅處理的主要差異
　　企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，將發(fā)生支出直接列入相關(guān)的成本費(fèi)用，不確認(rèn)銷售收入。鑒于會(huì)計(jì)核算的當(dāng)期損益沒(méi)有反映其收入及成本，企業(yè)應(yīng)通過(guò)填報(bào)納稅申報(bào)表中視同銷售收入及視同銷售成本項(xiàng)目完成對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)視同銷售的納稅處理。
　　執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，以自產(chǎn)保溫杯或外購(gòu)保溫杯作為職工福利費(fèi)發(fā)給職工納稅處理的主要差異在于：
　　1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同。
　　將自制資產(chǎn)視同銷售的收入14000元、視同銷售成本6000元；將外購(gòu)資產(chǎn)視同銷售的收入14000元、視同銷售成本14000元。
　　2.職工福利費(fèi)稅前扣除的確認(rèn)方式不同。
　　案例中的職工福利費(fèi)沒(méi)超標(biāo)，其發(fā)放給職工保溫杯的職工福利費(fèi)支出可以稅前扣除。會(huì)計(jì)制度按成本確認(rèn)職工福利費(fèi)支出：將自制保溫杯發(fā)放職工按成本價(jià)30元確認(rèn)支出8380元；將外購(gòu)保溫杯發(fā)放職工按外購(gòu)成本70元確認(rèn)支出16380元，都不需要納稅調(diào)增。
　　視同銷售政策中存在的不同觀點(diǎn)分析
　　視同銷售事項(xiàng)在納稅處理時(shí)，對(duì)已確認(rèn)視同銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本后能否再扣除相關(guān)支出一直存在認(rèn)識(shí)上的分歧。
　　從上述案例分析，將自制資產(chǎn)按視同銷售處理，納稅申報(bào)一是扣除銷售成本6000元，二是扣除職工福利費(fèi)8380元；將外購(gòu)資產(chǎn)視同銷售處理，納稅申報(bào)一是扣除銷售成本14000元，二是扣除職工福利費(fèi)16380元。企業(yè)無(wú)論將視同銷售事項(xiàng)確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或視同銷售收入，都應(yīng)按照稅法配比性原則結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，同時(shí)會(huì)計(jì)核算的職工福利費(fèi)，應(yīng)作為準(zhǔn)予稅前扣除的事項(xiàng)按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。
　　視同銷售成本與福利費(fèi)支出的扣除應(yīng)理解為企業(yè)在不同環(huán)節(jié)對(duì)兩種不同扣除事項(xiàng)的納稅處理，不存在重復(fù)扣除問(wèn)題。
 　　　　
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