高頓網(wǎng)校友情提示，*7營口實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容預(yù)估項目納稅調(diào)整注意事項總結(jié)如下：
　　會計核算根據(jù)權(quán)責發(fā)生制和配比原則，期末對已經(jīng)實際發(fā)生但未取得合法票據(jù)的業(yè)務(wù)預(yù)估入賬，并且按照謹慎性原則要求，只預(yù)估與成本費用有關(guān)項目（例如預(yù)計負債），不預(yù)估收入。這就形成了所得稅納稅差異，在進行差異調(diào)整時應(yīng)注意以下幾點。
　　所得稅預(yù)繳申報時不需要調(diào)整
　　根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題的規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。
　　匯算清繳時應(yīng)分情況調(diào)整應(yīng)納稅所得額
　　1.已進入當期成本費用，匯算清繳期結(jié)束前，未取得有效憑證的預(yù)估項目，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。主要指進入當期期間費用和銷售成本的項目，包括預(yù)計負債。但是經(jīng)營租賃費用例外，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條*9款規(guī)定，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。
　　2.未進入當期費用的預(yù)估項目不需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，主要指預(yù)估的材料、商品等存貨。期末貨已到但票未到，會計上會預(yù)估入賬，增加了存貨或生產(chǎn)成本，但并沒有進入銷售成本形成當期費用。
　　3.記好納稅調(diào)整臺賬，以前年度已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的預(yù)估項目，在符合稅前列支條件年度莫忘調(diào)減所得額。有的納稅人預(yù)估項目調(diào)增應(yīng)納稅所得額后，該筆業(yè)務(wù)賬面上已在預(yù)估年度進入費用，在取得合法憑證的年度，由于跨期長或會計人員變更，容易遺漏將以前年度調(diào)增額轉(zhuǎn)回。
　　房地產(chǎn)預(yù)估成本調(diào)整有特殊規(guī)定
　　根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第三十二條規(guī)定，除以下幾項預(yù)提（應(yīng)付）費用外，計稅成本均應(yīng)為實際發(fā)生的成本：
　?。ㄒ唬┏霭こ涛醋罱K辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但*6不得超過合同總金額的10%.
　?。ǘ┕才涮自O(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。
　?。ㄈ?yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔的物業(yè)管理基金、公共建設(shè)維修基金或其他專項基金。
　　對房企以上預(yù)估成本在一定期限后，如果沒有實際發(fā)生要調(diào)增應(yīng)納稅所得額何時調(diào)整的問題，稅務(wù)部門作了相關(guān)規(guī)定。例如，江蘇省國稅局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（蘇國稅發(fā)[2009]79號）規(guī)定，1.預(yù)提的出包工程，自開發(fā)產(chǎn)品完工之日起超過2年仍未支付的，預(yù)提的出包工程款全額計入應(yīng)納稅所得額；以后實際支付時可按規(guī)定稅前扣除。2.預(yù)提的公共配套設(shè)施建造費用，如售房合同、協(xié)議、廣告，或政府相關(guān)文件等明確建造期限而逾期未建造的，其以前年度已預(yù)提的該項費用在規(guī)定建造期滿之日起計入當期應(yīng)納稅所得額；如未有明確建造期限的，則在該開發(fā)項目最后一個可供銷售的成本對象達到完工產(chǎn)品條件時仍未建造的，其以前年度已預(yù)提的該項費用應(yīng)并入當期應(yīng)納稅所得額。以后實際發(fā)生公共配套設(shè)施建造費用時，再按照國稅發(fā)[2009]31號文件第二十八條第三款有關(guān)規(guī)定稅前扣除。3.除政府相關(guān)文件對報批報建費用、物業(yè)完善費用有明文期限外，預(yù)提期限最長不得超過3年；超過3年未上交的，計入當期應(yīng)納稅所得額，以后年度實際支付時準予在稅前扣除。
 　　　　
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