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以相關(guān)成本費(fèi)用可以扣除。而允許扣除，才能給企業(yè)實(shí)質(zhì)享受到該稅收優(yōu)惠。
新《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：1、國債利息收入；2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入；4、符合條件的非贏利組織的收入。
以上各項(xiàng)免稅收入對應(yīng)的費(fèi)用較少，實(shí)務(wù)上的最多的是關(guān)注其所得稅的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)應(yīng)該按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》判斷免稅收入在會(huì)計(jì)上與稅法上的區(qū)別，才能準(zhǔn)確判斷出計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的金額。
例4、2010年 1月 1日，某公司以 1 000萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng) 3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為 1 000萬元，票面年利率和實(shí)際利率均為 5%。該公司將該國債作為持有至到期投資核算。
2010年末，持有至到期投資賬面價(jià)值 = 1 000 ×(1 + 5% ) = 1050（萬元）
2010年末，該持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ) =1050（萬元）(因國債利息免稅，未來期間可以在稅前抵扣的金額為1050萬元)，則該項(xiàng)持有至到期投資不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
四、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題
稅務(wù)處理：《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函﹝2010﹞79號(hào)）規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。
會(huì)計(jì)處理：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按現(xiàn)實(shí)成本調(diào)整過去的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
即在暫估價(jià)與實(shí)際取得的發(fā)票金額有出入時(shí)，會(huì)計(jì)上按照“重要性原則”不再進(jìn)行追溯調(diào)整折舊額，只調(diào)整資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而稅法上根據(jù)“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，要求調(diào)整已計(jì)提的折舊，并調(diào)整相關(guān)年度應(yīng)納稅所得額，并計(jì)算補(bǔ)繳或退還企業(yè)所得稅，由此形成的會(huì)計(jì)與稅法上的永久性差異，按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則處理。
例5、某企業(yè)建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)2009年9月份達(dá)到可使用狀態(tài)，但沒有進(jìn)行竣工結(jié)算，估價(jià)120萬元，預(yù)計(jì)使用10年，采用平均年限法計(jì)提折舊，2010年3月竣工結(jié)算，核定廠房實(shí)際成本為144萬元。
2009年9月份暫估入賬：
借：固定資產(chǎn) 120
貸：在建工程 120
9月份不計(jì)提折舊，10月份開始計(jì)提（假設(shè)此固定資產(chǎn)是用于車間）：
借：制造費(fèi)用1（120萬/12*10）
貸：累計(jì)折舊 1
2009年11月、12月以及2010年1月、2月、3月折舊分錄同10月份
2010年3月份確定固定資產(chǎn)價(jià)值為144萬
用紅字沖回2009年9月份分錄：
借：固定資產(chǎn) -120
貸：在建工程 -120
同時(shí)做：
借：固定資產(chǎn) 144
貸：在建工程 144
2010年4月份按照144萬的原值計(jì)提折舊，之前計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)上不做追溯調(diào)整
借：制造費(fèi)用1.2（144萬/12*10）
貸：累計(jì)折舊 1.2
財(cái)稅差異：稅法上2009年允許稅前扣除的折舊額為3.6萬元，會(huì)計(jì)上為3萬元，2009年需納稅調(diào)減0.6萬元，2009年多交的0.6萬元可抵頂以后年度應(yīng)繳的所得稅。
五、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益確認(rèn)和計(jì)算問題
稅務(wù)處理：根據(jù)《國家稅務(wù)總局對企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào)）規(guī)定：
一、企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。
二、本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。
另外，《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函﹝2010﹞79號(hào)）規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
會(huì)計(jì)處理：，企業(yè)處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
例6、甲公司擁有乙公司有表決權(quán)股份的30%，對乙公司有重大影響。2009年12月30日，甲公司出售乙公司的全部股權(quán)，所得價(jià)款2300萬元全部存入銀行。截至2009年12月31日，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2 000萬元，其中投資成本為1 500萬元，損益調(diào)整為400萬元，所有者權(quán)益其他變動(dòng)為300萬元，長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為200萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款2300
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200
貸：長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)1500
長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)400
長期股權(quán)投資——乙公司（所有者權(quán)益其他變動(dòng))300
投資收益300
同時(shí)將原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)入投資收益。
借：資本公積——其他資本公積300
貸：投資收益300
納稅調(diào)整：稅法上計(jì)算的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=2300-1500=800（萬元），會(huì)計(jì)上確認(rèn)的長期股權(quán)投資處置收益=300+300=600（萬元），需納稅調(diào)增200萬元。
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