濱州實務(wù)稅務(wù)技巧：企業(yè)法律形式改變企業(yè)所得稅處理(三)

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　　《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則（國務(wù)院令第85號）等規(guī)定，在《企業(yè)所得稅法》實施前，外商投資企業(yè)可享受“一免二減半”、“兩免三減半”、“五免五減半”等定期稅收優(yōu)惠?！秾ν赓Q(mào)易經(jīng)濟合作部 國家稅務(wù)總局 國家工商行政管理總局 國家外匯管理局關(guān)于加強外商投資企業(yè)審批、登記、外匯及稅收管理有關(guān)問題的通知》（外經(jīng)貿(mào)法發(fā)〔2002〕575號）規(guī)定，外國投資者出資比例低于25%的外商投資企業(yè)，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，其投資總額項下進口自用設(shè)備、物品不享受稅收減免待遇，其它稅收不享受外商投資企業(yè)待遇。《企業(yè)所得稅法》、《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）規(guī)定，享受定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的通知》（國稅發(fā)〔2008〕23號）第三條規(guī)定，外商投資企業(yè)按照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠，2008年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的，仍應(yīng)依據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定補繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。根據(jù)上述規(guī)定，外國投資者收回其投資導(dǎo)致外商投資企業(yè)變更為內(nèi)資企業(yè)，外商投資企業(yè)的經(jīng)營期不符合《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定享受稅收優(yōu)惠條件的，應(yīng)當(dāng)補繳稅款。

　　另一個值得探討的問題是，外國投資者部分收回其投資導(dǎo)致外國出資者的出資比例下降，以及境內(nèi)投資人通過投（增）資使外國投資者的出資比例下降的情形。在*9種情況下，外國投資者部分收回其投資導(dǎo)致其出資比例低于25%法定比例的，應(yīng)當(dāng)補繳稅款；出資比例仍符合外商投資企業(yè)條件的，不需要補繳稅款。在第二種情況下，根據(jù)《對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部 國家稅務(wù)總局 國家工商行政管理總局 國家外匯管理局關(guān)于加強外商投資企業(yè)審批、登記、外匯及稅收管理有關(guān)問題的通知》（外經(jīng)貿(mào)法發(fā)〔2002〕575號）關(guān)于“已享受外商投資企業(yè)待遇的外商投資股份有限公司，增資擴股或向外國投資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，仍可按有關(guān)規(guī)定享受外商投資企業(yè)待遇”的規(guī)定，不需要補繳稅款。

　　【[1]】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件的通知》（國稅發(fā)〔2006〕38號）增加。

　　【[2]】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件的通知》（國稅發(fā)〔2006〕38號），現(xiàn)行《稅務(wù)登記表》已無此內(nèi)容。

　　【[3]】《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第71號）規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）因住所、經(jīng)營地點變動，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續(xù)抵扣。并明確，遷出地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認真核實納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進項稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉(zhuǎn)移單》?！对鲋刀愐话慵{稅人遷移進項稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，遷出地主管稅務(wù)機關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達地主管稅務(wù)機關(guān)一份。遷達地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機關(guān)傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報送資料進行認真核對，對其遷移前尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。建議國家稅務(wù)總局就企業(yè)所得稅有關(guān)納稅事項的承繼出臺類似規(guī)定加以明確。

　　【[4]】關(guān)于企業(yè)類型變更稅收問題，包括企業(yè)所得稅及其他稅種的具體論述可參見野莽蒼狂的博文《企業(yè)類型變更（有限責(zé)任公司變更為股份公司）稅收問題》 。

　　【[5]】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通》（國稅發(fā)〔2010〕54號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔1998〕289號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1998〕333號）規(guī)定，對個人股東以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，計征個人所得稅。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》[（1994）財稅字第20號]，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。

 　　　　

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