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呼倫貝爾實務稅務技巧：資本公積轉(zhuǎn)增資本哪些情況要繳稅

高頓網(wǎng)校2014-09-12 14:55terry

　　高頓網(wǎng)校友情提示，*7呼倫貝爾實務稅務技巧相關內(nèi)容資本公積轉(zhuǎn)增資本哪些情況要繳稅總結如下：

　　在企業(yè)財務處理中，資本公積轉(zhuǎn)增資本的情況比較常見，由于形成資本公積的情形很多，并不是所有的資本公積都可以轉(zhuǎn)增資本，到底哪些資本公積可以轉(zhuǎn)增資本，哪些又不能轉(zhuǎn)增？資本公積轉(zhuǎn)增資本是否需要納稅？

　　資本溢價轉(zhuǎn)增資本免繳企業(yè)所得稅

　　根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第四條規(guī)定：“被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎”，資本溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本稅務上不確認收入，自然就不繳納企業(yè)所得稅，當然也不能增加投資方的長期股權投資計稅成本。

　　例如：某公司溢價發(fā)行股票上市，籌集資金5000萬元，股本3000萬元，發(fā)行費用1000萬元，募集資金扣除股本和發(fā)行費用后產(chǎn)生資本公積1000萬元，那么根據(jù)國稅函[2010]79號文件規(guī)定，該1000萬元資本公積在以后轉(zhuǎn)增資本時，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方不需要繳納企業(yè)所得稅。

　　不能轉(zhuǎn)增資本的資本公積若轉(zhuǎn)增需繳企業(yè)所得稅

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎”，可見資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的增值屬于“未實現(xiàn)收益”，只是由于會計計量需要，將其增值部分暫時計入了資本公積，不確認損益，也不增加計稅基礎，增值部分待資產(chǎn)處置即收益真正實現(xiàn)時方能確認損益。

　　下面四種情形是企業(yè)各項資產(chǎn)在持有期間增值產(chǎn)生的資本公積，在資產(chǎn)處置前，該“資本公積”屬于不能動用的所有者權益，稅法和會計均不確認損益，根據(jù)會計準則規(guī)定只能在資產(chǎn)處置時結轉(zhuǎn)損益，不能轉(zhuǎn)增資本。若企業(yè)違反規(guī)定轉(zhuǎn)增資本，可以視同企業(yè)提前將資產(chǎn)“增值部分”進行了“處置”，需確認損益繳納企業(yè)所得稅。

　　一、采用權益法核算的長期股權投資因被投資方除凈損益以外所有者權益的其他變動產(chǎn)生的資本公積。根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)定：“長期股權投資采用權益法核算的，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額計入資本公積，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉(zhuǎn)入當期損益”，可見該項資本公積是不能轉(zhuǎn)增資本的，只能在處置時轉(zhuǎn)入投資收益，計入股權轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。

　　例如：A企業(yè)投資B企業(yè)，持有20%股份。2010年B企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加了1000萬元，那么A企業(yè)根據(jù)持股比例增加長期股權投資賬面價值200萬元，同時增加資本公積200萬元。根據(jù)以上規(guī)定，A企業(yè)的200萬元資本公積是不能轉(zhuǎn)增資本的，待A企業(yè)處置該投資時轉(zhuǎn)入投資收益。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值大于其賬面價值的差額產(chǎn)生的資本公積?！吨袊C券監(jiān)督管理委員會對〈會計問題征詢函〉的復函》（會計部函[2008]50號）規(guī)定：“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益（其他資本公積）。在相關法律法規(guī)有明確規(guī)定前，上述計入其他資本公積的公允價值變動部分，暫不得用于轉(zhuǎn)增股份；以公允價值計量的相關資產(chǎn)，其公允價值變動形成的收益，暫不得用于利潤分配。”規(guī)定，該項資本公積應直接計入所有者權益（其他資本公積）。在相關法律法規(guī)有明確規(guī)定前，這部分差額暫不得用于轉(zhuǎn)增資本。

　　按上例：B企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加了1000萬元，根據(jù)規(guī)定應計入資本公積，那么該資本公積是不能轉(zhuǎn)增資本和利潤分配。

　　三、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于其賬面價值的差額產(chǎn)生的資本公積。根據(jù)《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，該項資本公積應于處置該投資性房地產(chǎn)時轉(zhuǎn)入當期損益，故不得用于轉(zhuǎn)增資本。

　　例如：某開發(fā)商將尚未出售的寫字樓用于對外出租，該商品房的成本為1000萬元，公允價值為1500萬元。此業(yè)務屬于存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，根據(jù)會計準則規(guī)定差額部分500萬元計入資本公積，在寫字樓轉(zhuǎn)讓或處置時轉(zhuǎn)入當期損益。

　　四、金融資產(chǎn)重分類時的差額產(chǎn)生的資本公積，根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出，計入當期損益，在金融資產(chǎn)被處置前不得轉(zhuǎn)增資本。

　　例如：某企業(yè)持有至到期投資1000萬元，根據(jù)相關規(guī)定將其重分類為公允價值計量的可供出售金融資產(chǎn)，重分類日公允價值1200萬元，差額部分200萬元計入資本公積，那么該資本公積是不能轉(zhuǎn)增資本的，待該資產(chǎn)處置時計入當期損益。另外，如果將應計入收入、利得部分，錯誤的計入了“資本公積”，轉(zhuǎn)增時應先按照會計差錯進行處理，調(diào)整應納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅。

　　例如：某企業(yè)接受捐贈一臺含稅價值1000萬元的固定資產(chǎn)，賬務處理時將該資產(chǎn)計入了“資本公積”，根據(jù)新會計準則規(guī)定應計入營業(yè)外收入，所以企業(yè)應按會計差錯進行調(diào)整增加當期利潤；同時根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，接受捐贈收入應計入應納稅所得額，那么該“資本公積”在轉(zhuǎn)增資本時需先按照會計差錯進行調(diào)整，增加應納稅所得額1000萬元，補繳企業(yè)所得稅250萬元（假定該企業(yè)是25%的稅率），轉(zhuǎn)增資本750萬元。

　　1660萬元、技術服務收入440萬元，花木成本1550萬元、技術服務等成本290萬元，賬面利潤260萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，該企業(yè)提供農(nóng)業(yè)技術服務收入可免征企業(yè)所得稅。如果企業(yè)將農(nóng)作物病蟲害防治、農(nóng)業(yè)技術推廣和技術服務以及農(nóng)機作業(yè)勞務等進行分別核算，該企業(yè)應納企業(yè)所得稅=（1660-1550）×25%÷2+（440-290）×0=13.75（萬元）；如果企業(yè)沒有對免稅項目單獨核算，則應納企業(yè)所得稅=260×25%÷2=32.5（萬元）。