高頓網(wǎng)校友情提示，*7賀州實務稅務技巧相關內容企業(yè)存貨出租的流轉稅處理問題分析(三)總結如下：
　　行為。
　　2、轉出進項稅無法合理的計算
　　出租帆船船身取得出租收入應承擔的進項稅，與企業(yè)該月取得的主營收入承擔的總的進項稅，不存在共同耗用原材料無法劃分的問題（只與該批20余艘出租帆船存在共同耗用原材料進項稅額無法劃分問題），顯然不符合細則二十六條計算公式所要求的適用條件（相關性），進項稅額轉出公式所取分子、分母無相關性聯(lián)系，計算轉出的結果是不正確的，也是不合理的。
　　第六種觀點
　　一、處理方式：
　　出租環(huán)節(jié)不作增值稅視同銷售。出租收入繳納營業(yè)稅，對應增值稅亦不作進項稅額轉出，正式銷售時按照銷售額計征增值稅。
　　二、處理依據(jù)（理由）：
　　“出租環(huán)節(jié)不作增值稅視同銷售”，理由同觀點五之理由。
　　“出租收入繳納營業(yè)稅”，理由同其他觀點中的理由。
　　“對應增值稅亦不作進項稅額轉出”，根據(jù)“觀點五”相關部分的分析，出租收入對應進項稅額轉出不符合細則二十六條計算公式暗含的相關性適用條件，無法合理的準確的計算轉出數(shù)額，故不作轉出。
　　三、簡要分析：
　　出租收入繳納營業(yè)稅，是《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的，在現(xiàn)行營業(yè)稅條例架構下，誰也無權作變通處理。存貨臨時性出租，所有權不轉移，只讓渡有限使用權，不視為脫離增值稅鏈條，不視同銷售，不作進項稅轉出，只將出租收入按照營業(yè)稅條例繳納營業(yè)稅，出租期滿收回再出售時繳納增值稅，不視為破壞了增值稅鏈條完整性。
　　該觀點看似合理，但卻不合法。對《增值稅暫行條例實施細則》第四條第四款視而不見，主管國稅機關無論是管理還是稽查都不會袖手旁觀的。
　　第七種觀點
　　一、處理方式：
　　出租環(huán)節(jié)僅就出租收入繳納增值稅，船身部分不視同銷售。正式實現(xiàn)銷售時，再按照公允價值計征增值稅。
　　二、處理依據(jù)（理由）：
　　從經(jīng)濟學方面來說，生產(chǎn)貨物的社會必要勞動時間一定，則貨物的總價值也是一定的，無論其價值表現(xiàn)形式如何變化。
　　稅款征收采用的是法定原則，根據(jù)價值的不同表現(xiàn)形式可能會涉及不同的稅種，盡管稅制在設計時會盡量避免這種情況的出現(xiàn)，但現(xiàn)實的經(jīng)濟生活是日新月異的，成文法存在滯后性是公認的難以解決的世界難題。
　　其實，對于案例中完工的帆船產(chǎn)品來說，其價值是一個定量，只是在出租收入、銷售收入、其他收入（價外費用）等幾個內在項目范圍內此消彼長罷了。出租收入視同貨物部分價值的轉化對價繳納增值稅，正式銷售時再按照公允價值計征增值稅，對帆船總價值的流轉稅處理是能夠在增值稅上得到完整體現(xiàn)的。
　　三、簡要分析：
　　1、理論基礎
　　這是一個大膽的設想，突破了現(xiàn)行增值稅體制的框架。其理論基礎就是，出租收入也是貨物部分價值的轉化形式，出租對象屬于應征增值稅的貨物，無論那種轉化形式均應視為增值稅征稅范圍而計征增值稅。
　　盡管《增值稅暫行條例》及細則沒有這樣的明確規(guī)定，但這種做法在增值稅上已有類似的體現(xiàn)。比如，包裝物出租收入是作為價外費用征收增值稅的；再比如，根據(jù)《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》（國稅函[2000]514 號），轉移貨物所有權的融資租賃也是征收增值稅的。但，這畢竟是特例，不具有普遍適用性。
　　2、法律依據(jù)
　?。?）存貨出租收入普遍征收增值稅，在現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及實施細則中找不到相應政策支持。
　?。?）存貨出租收入普遍征收增值稅，與現(xiàn)行《營業(yè)稅條例》及實施細則的規(guī)定沖突。實務中，會遭到地稅征收機關的強烈反對，存在與地稅機關協(xié)調的難點問題，難以付諸行動。
　　以上，我們從合法性與合理性兩個方面，對企業(yè)存貨出租存在的現(xiàn)實的或可能的7種處理方式進行了考量。無論那種處理方式，在現(xiàn)行流轉稅框架下或多或少都存在無法消弭的弊端。企業(yè)存貨（可擴大到整個動產(chǎn)。下同，但不含包裝物）出租行為的流轉稅處理問題，存在先天不足性和現(xiàn)實復雜性，不能一概而論。其根本的原因在于增值稅與營業(yè)稅界限劃分不清，存在交集造成的，是增值稅和營業(yè)稅夾縫中的死結，在現(xiàn)行流轉稅制下無法從根本上得到妥善解決。
　　一個看似簡單的關于存貨出租的小問題，實務中竟可能延伸出多種處理方式，而不能做到“一統(tǒng)天下”，可見現(xiàn)行流轉稅制，的確存在不嚴謹?shù)牡胤剑@與稅法的剛性原則是格格不入的，也從一個側面反映出流轉稅改革勢在必行。
　　我們相信，存貨出租問題一定會成為增值稅擴圍暨立法必須解決的問題之一。除舊布新，完善稅制，制定一部切實可行的增值稅“法”，是即將開始的稅改目標之一，也是廣大財稅工作者和納稅人的企盼。山東—無極小刀
 　　　　
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