紹興實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：個稅減除費(fèi)用上調(diào) 提前做好納稅安排

　　修訂后的《個人所得稅法》（以下簡稱“個稅法”）將自9月1日起施行，“個稅法”將工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元調(diào)整為3500元，還調(diào)整了工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級調(diào)整為7級，將最低的一檔稅率由5%降為3%。針對個稅法規(guī)定的變化，企業(yè)應(yīng)提前做好納稅安排。

　　工資均衡發(fā)放

　　據(jù)國家稅務(wù)總局權(quán)威數(shù)據(jù)顯示，這次“個稅法”修改后，工薪收入者的納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人。這意味著新法施行后，有約6000萬之前須納稅的不再繳納個人所得稅，只剩下約2400萬人繼續(xù)繳稅。因此，對這6000萬原納稅人群來說，工資收入均衡及時發(fā)放是關(guān)鍵，不能出現(xiàn)集中發(fā)放的情況。因?yàn)閭€人所得稅一般是按照收付實(shí)現(xiàn)制來確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并據(jù)此計算征收的，在本來工資收入未達(dá)起征點(diǎn)或者收入偏低的情況下，企業(yè)單位拖欠工資而在某月集中發(fā)放，當(dāng)月實(shí)際取得的工資收入超過3500元而達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)，按照稅法規(guī)定仍應(yīng)繳納個人所得稅，人為增加了稅收負(fù)擔(dān)。

　　例如，某企業(yè)職工王某因單位拖欠工資，2011年1月~6月應(yīng)發(fā)工資13200元，在7月集中發(fā)放（不考慮“三險一金”等免稅因素），單位財會人員代扣個人所得稅1865元[（13200－2000）×20%－375]，如按月及時發(fā)放，則應(yīng)代扣個人所得稅60元[（2200－2000）×5%×6]，按照收付實(shí)現(xiàn)制，該職工多負(fù)擔(dān)稅收1805元。如果9月以后仍保持上述工資水平，按月發(fā)放則不納稅，集中發(fā)放或許將達(dá)起征點(diǎn)以上。這應(yīng)引起企業(yè)財務(wù)人員的高度重視。

　　適用稅率有講究

　　第二級月應(yīng)納稅所得額為超過1500元~4500元的部分，適用稅率10%。也就是說，對于月收入在5000元~8000元之間（不考慮其他免稅收入因素）的納稅人，名義稅負(fù)10%，實(shí)際稅負(fù)在3%~5.6%之間，適用第二級稅率的納稅人在2400萬人中將占很大比例。因?yàn)槟壳拔覈究飘厴I(yè)生剛參加工作當(dāng)年定級月薪一般在3000元左右，達(dá)到月薪5000元~8000元將有一個加薪過程。對處于這一級數(shù)的納稅人來說，工資均衡發(fā)放仍是關(guān)鍵，盡量應(yīng)用低稅率優(yōu)惠，避開高稅率。

　　第三級月應(yīng)納稅所得額為超過4500元~9000元的部分，適用稅率20%。與原適用稅率相同的第四級數(shù)相比，月應(yīng)納稅所得額低限降低了500元，高限降低了11000元。對于這一級數(shù)的納稅人來說，雖然費(fèi)用扣除數(shù)增加了，但其中月應(yīng)納稅所得額在4500元~5000元（原稅率為15%）和9000元~20000元（現(xiàn)稅率為25%）的納稅人修正后的適用稅率提高了5%。因此，對處于上述區(qū)間的納稅人，要運(yùn)用月份獎金季度發(fā)放或者季度獎金分月發(fā)放的辦法，或化大為小降至不超過月應(yīng)納稅所得額9000元，或集中發(fā)放躉至月應(yīng)納稅所得額為超過5000元~9000元之間。

　　第四級月應(yīng)納稅所得額為超過9000元~35000元的部分，適用稅率25%，與原適用稅率相同的第五級數(shù)相比，月應(yīng)納稅所得額低限降低了11000元，高限降低了5000元。對于月應(yīng)納稅所得額在9000元~20000元（原稅率為20%）和35000元~40000元（現(xiàn)稅率為30%）之間的納稅人，修正后的稅率提高了5%。第五級月應(yīng)納稅所得額為超過35000元~55000元的部分，適用稅率30%，與原適用稅率相同的第六級數(shù)相比，月應(yīng)納稅所得額低限和高限均降低了5000元，對于月應(yīng)納稅所得額在35000元~40000元（原稅率為25%）和55000元~60000元（現(xiàn)稅率為35%）之間的納稅人，修正后的稅率提高了5%。第六級月應(yīng)納稅所得額為超過55000元~80000元的部分，適用稅率35%，與原適用稅率相同的第七級數(shù)相比，月應(yīng)納稅所得額在55000元~60000元（原稅率為30%）之間的納稅人，修正后的稅率提高了5%。第七級月應(yīng)納稅所得額為超過80000元的部分，適用稅率45%，與原適用稅率相同的第九級數(shù)相比，月應(yīng)納稅所得額在80000元~100000元（原稅率為40%）之間的納稅人修正后的稅率提高了5%。因此，對處在上述第四、第五、第六、第七修正提高區(qū)間的納稅人，同樣要運(yùn)用月份獎金季度發(fā)放或者季度獎金分月發(fā)放的辦法，或化大為小或集中發(fā)放，盡可能降低稅收負(fù)擔(dān)。

　　假設(shè)某納稅人2011年第四季度月工資8545元，“三險一金”1045元，月度績效考核獎5500元，有兩種安排。一是將月度績效考核獎與當(dāng)月工資合并發(fā)放，應(yīng)納個人所得稅＝[（8545＋5500－1045－3500）×25%－1005] ×3＝4110（元）；一是月度獎金合并到季度末月份一次性發(fā)放，應(yīng)納個人所得稅＝[（8545－1045－3500）×10%－105] ×2＋[（8545＋5500×3－1045－3500）×25%－1005] ＝4710（元）。合并發(fā)放比分月發(fā)放多負(fù)擔(dān)稅款600元。分析如下：

　　3個月總收入為（8545＋5500）×3＝42135（元），“三險一金”為1045×3＝3135（元），費(fèi)用扣除為3500×3＝10500（元），應(yīng)納稅所得額：42135－3135－10500＝28500（元），月度績效考核獎與當(dāng)月工資合并發(fā)放應(yīng)納個人所得稅：28500×25%－1005×3＝7125－3015＝4110（元），月度獎金合并到季度末月份一次性發(fā)放應(yīng)納個人所得稅：20500×25%＋8000×10%－1005－105×2＝5925－1215＝4710（元）。比較上述兩個計算公式，獎金分月發(fā)放稅額合計7125元，比合并到季度末一次性發(fā)放稅額合計5925元雖增加了1200元，但速算扣除數(shù)3015元比1215元多1800元，在所得額不變的情況下，速算扣除數(shù)的增加超過全額稅負(fù)的增加，從而使實(shí)際稅收支出減少了600元。

 　　　　

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