QQ登錄
微博登錄
微信登錄
關對企業(yè)所得稅稅前允許扣除的各項費用還是按權(quán)責發(fā)生制原則執(zhí)行的，但如企業(yè)預提的各項費用超過三年以上仍未支付或仍未上繳的，應并入?yún)R算年度應納稅所得額，待實際支付或上繳時，在實際支付（上繳）年度稅前扣除。所以提醒財務人員還應具體關注各地稅務機關每年三月份的匯算清繳會議。
?、趯Υ龜傎M用的處理
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：
?。ㄒ唬┮炎泐~提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；
?。ǘ┳馊牍潭ㄙY產(chǎn)的改建支出；
?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的大修理支出；
?。ㄋ模┢渌鼞斪鳛殚L期待攤費用的支出。
除此以外稅法規(guī)定將不允許在以后年度攤銷其它費用。
③防止公司已發(fā)生的成本費用跨年列支
年底結(jié)賬前應對所得預提、待攤費用項目進行清理，防止公司已發(fā)生的成本費用遺漏，防止造成跨年度費用入賬的情況，一般來說應盡量避免大額成本費用跨年度入賬，依稅法規(guī)定納稅人發(fā)生的費用應配比或應分配入當期申報扣除。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。也就是說成本費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。因此提請財務部門在年底結(jié)前應上述會計科目應引起注意。
?。┙Y(jié)賬前所得稅扣除項目應注意
①職工福利費稅前扣除問題
2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應調(diào)整增加應納稅所得額。（國稅函[2008]264號）
②應注意工資、職工教育經(jīng)費、工會列支與以舊法規(guī)定的變化；同時提醒注意的職工教育經(jīng)費的處理如有以前年度未用完的余額，也應參照上述福利費用的原則處理。按照先用余額、再按規(guī)定據(jù)實扣除的辦法進行稅務處理。
?。ㄆ撸┬缕髽I(yè)所得稅法扣除政策有變動的部分
①職工教育經(jīng)費
舊法：外資企業(yè)按工資總額的1.5%；內(nèi)資企業(yè)按計稅工資的1.5%；
新法：計提基數(shù)提高為工資薪金總額，而且扣除比例提高到2.5%，并規(guī)定可以將超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；
?、跇I(yè)務招待費
舊法：
外資：以當年銷售凈額為基數(shù)分為1500萬元上下兩個檔次、分5‰和3‰比例計提扣除；
以當年營業(yè)收入總額為基數(shù)分500萬元上下兩個檔次，分10%和5%比例計提扣除；
內(nèi)資：以當年銷售（營業(yè)）收入為基數(shù)，將收入分為1500萬元上下兩個檔次分5‰和3‰比例計提扣除；
新法：規(guī)定業(yè)務招待費采用按實際發(fā)生額60%，但*6不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰的扣除；
③廣告費和業(yè)務宣傳費
舊法：外資企業(yè)廣告費扣除比例據(jù)實扣除；內(nèi)資企業(yè)一般不超過銷售（收入）的2%，超過部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn)。
外資企業(yè)業(yè)務宣傳費比例沒有限制性規(guī)定；內(nèi)資不超過銷售（營業(yè)）收入5‰可扣除，超過部分當年不得扣除，以后年度也不得扣除。
新法：將廣告費和業(yè)務宣傳費合并，將扣除標準統(tǒng)一為當年銷售（營業(yè)）收入的15%，并可以向以后年度無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除；
④公益捐贈
舊法：外資企業(yè)的公益性捐贈可以全額扣除；內(nèi)資當年應納稅所得額的1.5%；
新法：將扣除標準計提基數(shù)統(tǒng)一為年度會計利潤總額、扣除比例統(tǒng)一為12%。
?。ò耍┳⒁鈬叶悇湛偩帧蛾P于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）變化
?、偎枚愂杖氪_認的原則：必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式的原則；
?、谄髽I(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
?。ň牛┳⒁鈬鴦赵骸蛾P于支持汶川地震災后恢復建政策措施的意見》（國發(fā)[2008]21號）的重要精神：
鼓勵社會各界支持抗震救災和災后恢復重建：
?、賹挝缓蛡€體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災地區(qū)的，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。
?、趯ζ髽I(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。
③財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)（物品）捐贈給受災地區(qū)所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征應繳納的印花稅。
?、軐ｍ椨糜诳拐鹁葹暮蜑暮蠡謴椭亟?、能夠提供抗震救災證明的新購特種車輛，免征車輛購置稅。
?。ㄊ┐尕洆p失處理要區(qū)分：
1、存貨跌價損失的處理
《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第十五條規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。同時第十九條還規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。
計提存貨跌價準備雖然符合會計信息質(zhì)量要求，但因此而導致的存貨賬面價值下降，當期利潤減少，在計算企業(yè)所得稅時稅法并不認可。依《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條進一步明確，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資
掃一掃微信，學習實務技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復習計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、?？?，對學習過程進行全程跟蹤、分析、指導，可以幫助考生全面提升備考效果。
