QQ登錄
微博登錄
微信登錄
案例
某市A公司總承包某建筑單位的辦公樓與住宅樓工程，現B公司準備組織安排C、D兩家公司簽訂分包合同，總金額為3600萬元，A公司另支付給B公司200萬元的中介費。
B公司取得的中介費，按“服務業(yè)”稅目適用5%的稅率計算繳納營業(yè)稅，其應繳營業(yè)稅額為200×5%＝10（萬元）；應繳納的城建稅和教育費附加為10×（7%+3%）＝1（萬元）；B公司共應繳納稅款為10+1＝11（萬元）。
節(jié)稅方案
B公司可進行如下籌劃，即在具備建筑行業(yè)承包資質的情況下，與A公司簽訂建筑工程承包合同，約定工程承包金額為3800萬元。之后，B公司將工程轉包給C、D公司，轉包金額為3600萬元。
根據《營業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額”之規(guī)定，B公司繳納營業(yè)稅為（3800-3600）×3%=6（萬元）；應繳納城建稅和教育費附加為6×（7%+3%）＝0.6（萬元）；B公司共應繳納稅款為6+0.6＝6.6（萬元）。
籌劃后，B公司200萬元的收入按“建筑業(yè)”3%的稅率繳納營業(yè)稅，其承擔的稅負可大大降低，將少繳納稅款11-6.6=4.4萬元。
籌劃點評
上述籌劃，依據的是（國稅函發(fā)[1995]156號）第七條的規(guī)定：工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，即工程承包公司與建設單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
換句話說，B公司將工程分包或轉包給他人時，應以工程的全部承包額3800萬元減去付給分包人或轉包人價款3600萬后的余額200萬元為營業(yè)額。B公司與A公司簽訂建筑工程承包合同，無論其是否參與施工，均應按建筑業(yè)稅目適用3%的稅率征收營業(yè)稅。
若B公司不與A公司簽訂建筑工程承包合同，而是簽訂行紀合同，只負責工程的組織協調業(yè)務，對其收取的中介費應按“服務業(yè)”稅目適用5%的稅率征收營業(yè)稅。
對一些工程項目應繳納的營業(yè)稅，合同性質不同，適用的稅目也不同，納稅人應綜合分析業(yè)務情況，利用稅目不同這一籌劃空間合理節(jié)稅。
掃一掃微信，學習實務技巧
