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潮州會計稅務(wù)實務(wù)：應(yīng)對惡意稅收籌劃措施的國際比較及啟示(二)

高頓網(wǎng)校2014-09-15 15:36terry

高頓網(wǎng)校友情提示，*7潮州會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容應(yīng)對惡意稅收籌劃措施的國際比較及啟示(二)總結(jié)如下：

　　簽署了監(jiān)督協(xié)議。監(jiān)督協(xié)議的主要內(nèi)容包括：*9，導言（略）。第二，基本原則。本協(xié)議關(guān)注與荷蘭X公司有關(guān)的所有稅收及其征管問題；法律、監(jiān)管權(quán)力以及義務(wù)不受任何限制仍然適用；雙方基于透明、理解及信任的雙邊關(guān)系表達各自的意圖。第三，稅務(wù)管理部門與X公司之間的協(xié)議。（1）X公司應(yīng)積極向稅務(wù)機關(guān)通報一切具有潛在重大稅收風險的事宜；應(yīng)毫無保留且無條件地向稅務(wù)機關(guān)通報所有相關(guān)事實與情況；應(yīng)基于事實、環(huán)境及采納的立場向稅務(wù)管理部門提供關(guān)于法律后果的意見；提供所需信息要盡快且盡可能完整；對納稅申報期已過的納稅申報表，應(yīng)在期滿后盡早報送，等等。（2）稅務(wù)機關(guān)在被X公司告知一項已采用或?qū)⒈徊捎玫淖龇ê?，?yīng)盡快說明有關(guān)所有法律后果的觀點，并與X公司進行盡可能多的磋商；在陳述關(guān)于法律后果的觀點時，應(yīng)考慮實際的商業(yè)最終期限，如果有必要，應(yīng)加快履行程序；在X公司提交納稅申報表后應(yīng)盡快對公司稅稅額進行評估，并與X公司進行盡可能多的磋商；應(yīng)隔一段時間或定期與X公司討論所有感覺到的財務(wù)風險；只要保密規(guī)定允許，就報告的稅收風險提供手頭的信息，等等。第四，持續(xù)時間、定期評估與終止。

　　（四）加強國家之間的合作，及時交換和分享有關(guān)惡意稅收籌劃方案的相關(guān)信息。

　　目前，國家之間加強惡意稅收籌劃信息交換和分享的方式主要有：*9，OECD建立并正在不斷完善《OECD惡意稅收籌劃方案手冊》，目的是為相關(guān)國家及時分享*7出現(xiàn)的惡意稅收籌劃方案信息以及應(yīng)對措施提供一個平臺。第二，澳大利亞、加拿大、英國和美國于2004年在美國華盛頓特區(qū)成立國際稅收庇護信息聯(lián)合中心，通過交換、認定和控制濫用避稅交易、安排和計劃，加強稅收征管工作。第三，澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、英國、美國于1998年成立七國避稅論壇，旨在發(fā)布來自避稅港的避稅交易警報，增強論壇國處理離岸遵從風險的能力。第四，由澳大利亞、加拿大、中國、法國、德國、印度、日本、韓國、英國和美國等10國于2006年成立的利茲堡集團，定期會晤討論全球和國家稅收征管問題，特別是各自面臨的稅收遵從方面的挑戰(zhàn)。

　　三、對我國反避稅工作的啟示

　　1.在條件成熟時，制定相關(guān)法律要求納稅人和稅務(wù)中介對惡意稅收籌劃方案進行事前披露。具體內(nèi)容可以包括：采取列舉法或描述法對惡意稅收籌劃方案進行界定；規(guī)定披露惡意稅收籌劃方案的責任人；規(guī)定披露的時間以及未按規(guī)定進行披露者應(yīng)受到的處罰，等等。

　　2.在加強對稅務(wù)中介一般性監(jiān)督和管理的基礎(chǔ)上，重點加強對稅務(wù)中介制作和推廣惡意稅收籌劃方案的監(jiān)督和管理。我國稅務(wù)機關(guān)可以按先后順序逐步與大中型稅務(wù)中介簽訂打擊惡意稅收籌劃合作協(xié)議，以合作的方式制約稅務(wù)中介制作和推廣惡意稅收籌劃方案。合作協(xié)議中可以要求稅務(wù)中介承諾如下事項：協(xié)助稅務(wù)機關(guān)進行反避稅工作；制定檢查所提供的稅收籌劃的程序；按要求向稅務(wù)機關(guān)事前披露惡意稅收籌劃相關(guān)信息；保留惡意稅收籌劃相關(guān)信息；建立定期的內(nèi)部核查制度；建立稅收籌劃數(shù)據(jù)庫；指定專人負責，等等。稅務(wù)機關(guān)必須對合作協(xié)議的執(zhí)行情況進行監(jiān)控和檢查，以確保稅務(wù)中介遵從和執(zhí)行協(xié)議。

　　3.與大企業(yè)建立增強型關(guān)系，加強對大企業(yè)的稅收風險管理，降低大企業(yè)使用惡意稅收籌劃方案的風險。我國稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實際情況，首先與10戶稅收風險較高的特大型企業(yè)簽署合作協(xié)議，在合作協(xié)議中規(guī)定雙方的義務(wù)：一方面要求企業(yè)應(yīng)盡快且盡可能完整地向稅務(wù)機關(guān)通報一切具有潛在重大稅收風險事宜、相關(guān)事實與情況、與法律后果相關(guān)的意見，并為稅務(wù)機關(guān)人員接觸大企業(yè)相關(guān)人員提供方便，等等；另一方面也向企業(yè)承諾稅務(wù)機關(guān)應(yīng)盡的義務(wù)，包括：盡快表明對企業(yè)已采用或?qū)⒉捎米龇ǖ姆珊蠊挠^點，盡快對企業(yè)報送的納稅申報表進行評估，定期或不定期與企業(yè)討論預(yù)期到的財務(wù)風險，告知企業(yè)何種稅收風險在接受調(diào)查等等。

　　4.通過各種平臺，加強與其他國家的合作，及時交換和分享惡意稅收籌劃相關(guān)信息。我國稅務(wù)機關(guān)可以與OECD相關(guān)部門溝通，爭取獲得《OECD惡意稅收籌劃方案手冊》的使用權(quán)，以便及時了解惡意稅收籌劃方案相關(guān)信息、發(fā)展趨勢以及其他國家采取的應(yīng)對措施，并在實際反避稅工作中加以分析和應(yīng)用。此外，作為利茲堡集團成員國之一，應(yīng)在集團內(nèi)積極推進惡意稅收籌劃方案相關(guān)信息和應(yīng)對措施的交換和分享。