上饒會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：消轉(zhuǎn)—稅務(wù)籌劃之*6境

　　一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品流通過(guò)程中，納稅人通過(guò)提高商品銷(xiāo)售價(jià)格或壓低商品購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給商品購(gòu)買(mǎi)者或商品供應(yīng)者的行為。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁意味著稅負(fù)的實(shí)際承擔(dān)者不是直接繳納稅款的人，納稅人通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，自己并不承擔(dān)實(shí)際稅負(fù)。

　　稅負(fù)專(zhuān)家的行為特征：⑴稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁行為和價(jià)格的升降密切相關(guān)，價(jià)格的升降為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了可能性；⑵稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟(jì)利益的再分配；⑶稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人轉(zhuǎn)移納稅帶來(lái)的利益侵犯，以維護(hù)和增加本身利益的主體行為。納稅人可以結(jié)合商品市場(chǎng)供求變化，把握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁規(guī)律，給自身帶來(lái)稅收籌劃空間。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的過(guò)程主要受價(jià)格、商品供需彈性系數(shù)及稅種等因素的影響，并借助它們加以實(shí)現(xiàn)。

　　供求彈性對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響

　　供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。社會(huì)中大量的商品生產(chǎn)和銷(xiāo)售都處于競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)中，商品價(jià)格的確定最終取決于供求關(guān)系，而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁自然與供求彈性有關(guān)。一般來(lái)說(shuō)，供給彈性較大的聲品，生產(chǎn)者可以靈活調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量，最終使其在所期待的價(jià)格水平上銷(xiāo)售出去，因而所納稅款完全可以作為價(jià)格的一個(gè)構(gòu)成部分轉(zhuǎn)嫁出去。而供給彈性較小的商品，生產(chǎn)者調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量的可行性較小，從而難以控制價(jià)格水平，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。同樣，需求彈性較小的商品，其價(jià)格最終決定于賣(mài)方，也可以順利地實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；但需求彈性較大的商品，買(mǎi)方可以通過(guò)調(diào)整購(gòu)買(mǎi)數(shù)量影響價(jià)格，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁比較困難。

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法很多，一般包括前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混合轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、稅收資本化等。前轉(zhuǎn)，即在經(jīng)濟(jì)交易中，納稅人通過(guò)提高其商品或服務(wù)的價(jià)格，將所納稅款加在價(jià)格上，轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購(gòu)買(mǎi)者。后轉(zhuǎn)，通過(guò)壓低進(jìn)貨購(gòu)進(jìn)價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給貨物供應(yīng)者負(fù)擔(dān)?；旌限D(zhuǎn)，納稅人將應(yīng)納稅額一部分向前轉(zhuǎn)嫁給商品購(gòu)買(mǎi)者，另一部分則向后轉(zhuǎn)嫁給商品供應(yīng)者。消轉(zhuǎn)，也被稱(chēng)之為“稅收的轉(zhuǎn)化”，指納稅人用降低課稅品成本的方法使稅負(fù)從新增利潤(rùn)中得到抵補(bǔ)。稅收資本化，納稅人購(gòu)買(mǎi)資本商品時(shí)，將資本可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)應(yīng)交稅款從所購(gòu)資本的價(jià)格中作一次性扣除，從而將資本未來(lái)的應(yīng)交稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給出售者。由此可見(jiàn)，納稅人應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)的特點(diǎn)和自身所處的地位及納稅身份，尋找適合自己的籌劃方法和途徑。

　　市場(chǎng)結(jié)構(gòu)對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響

　　在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)條件下，任何單個(gè)廠商都無(wú)法影響價(jià)格。市場(chǎng)價(jià)格是由整個(gè)行業(yè)的供求關(guān)系所決定的，價(jià)格一旦決定之后，對(duì)于每一個(gè)生產(chǎn)者而言，這一價(jià)格便是既定的。政府征稅后，任何個(gè)別廠商都無(wú)法在短期內(nèi)單獨(dú)提高相應(yīng)的商品價(jià)格，把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者；在壟斷競(jìng)爭(zhēng)條件下，單個(gè)廠商可以利用自己產(chǎn)品的差異性對(duì)價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，稅負(fù)可向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，但由于沒(méi)有形成壟斷市場(chǎng)，稅負(fù)不能完全轉(zhuǎn)嫁而保留壟斷利潤(rùn)。完全壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)條件下，整個(gè)行業(yè)的市場(chǎng)完全被一家廠商所控制，廠商可自行定價(jià)，征稅后，壟斷生產(chǎn)廠商很容易將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

　　課稅范圍對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響

　　如果課稅范圍較窄，課稅商品的需求彈性較大，商品的替代性也較大，消費(fèi)者可減少對(duì)該商品的喜好而增加對(duì)其他商品的需求，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁，將由自己負(fù)擔(dān)或轉(zhuǎn)嫁給賣(mài)方。反之，稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)。對(duì)生產(chǎn)資料特別是資本密集型產(chǎn)品或生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的產(chǎn)品課稅，其供給彈性小，生產(chǎn)者將很難將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去；對(duì)生活資料課稅，其需求彈性較小，廠商較容易將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，而奢侈品正好相反。

　　二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁之消轉(zhuǎn)與稅務(wù)籌劃

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法之一是消轉(zhuǎn)。消轉(zhuǎn)既不是提高銷(xiāo)售價(jià)格的前轉(zhuǎn)，也不是壓低購(gòu)價(jià)的后轉(zhuǎn)，而是通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)效率等措施降低成本，增加利潤(rùn)而抵消稅負(fù)，所以被稱(chēng)為消轉(zhuǎn)。但消轉(zhuǎn)要具備一定的條件，如生產(chǎn)成本能遞減，商品銷(xiāo)售量能擴(kuò)大，生產(chǎn)技術(shù)與方法有發(fā)展與改善的余地，以及稅負(fù)不重等。消轉(zhuǎn)實(shí)際上是生產(chǎn)者應(yīng)得的超額利潤(rùn)抵補(bǔ)稅負(fù)，實(shí)際上不轉(zhuǎn)嫁，由納稅人自己負(fù)擔(dān)。

　　消轉(zhuǎn)的本質(zhì)是提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，獲得超額利潤(rùn)，自行抵補(bǔ)稅負(fù)的一種創(chuàng)新性行為。筆者以為，這是稅務(wù)籌劃的*6境界。稅務(wù)籌劃的目的就是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)*5化的目標(biāo)。消轉(zhuǎn)從根子上促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)效率，降低成本，提高利潤(rùn)率。對(duì)于創(chuàng)新型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是根本出路。近日《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》文件，國(guó)家對(duì)自主創(chuàng)新進(jìn)行大力支持。新企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，強(qiáng)調(diào)企業(yè)對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

　　從效率那里找稅務(wù)籌劃空間，通過(guò)自主創(chuàng)新，提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，自行實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的抵補(bǔ)。這是稅務(wù)籌劃的*6境界！

 　　　　

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