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管理均有重要意義，但也會因此增加一些管理成本。納稅人應根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠利益考慮，決定是否設(shè)立獨立納稅單位。
2、業(yè)務招待費應與會務費、差旅費分別核算。
在核算業(yè)務招待費時，企業(yè)應將會務費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分，不能將會務費、差旅費等擠入業(yè)務招待費，否則對企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會務費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。例如發(fā)生會務費時，按照規(guī)定應該有詳細的會議簽到簿、召開會議的文件，否則不能證實會議費的真實性，仍然不得稅前扣除。同時，不能故意將業(yè)務招待費混入會務費、差旅費中核算，否則屬于逃避繳納稅款。
[案例分析3]
A企業(yè)2010年度發(fā)生會務費、差旅費共計18萬元，業(yè)務招待費6萬元，其中，部分會務費的會議邀請函以及相關(guān)憑證等保存不全，導致5萬元的會務費無法扣除。該企業(yè)2010年度的銷售收入為400萬元。試計算企業(yè)所得稅額并擬進行納稅籌劃。
?。?）籌劃前分析
根據(jù)稅法的規(guī)定，如憑證票據(jù)齊全則18萬元的會務費、差旅費可以全部扣除，但其中憑證不全的5萬元會務費和會議費只能算作業(yè)務招待費，而該企業(yè)2010年度可扣除的業(yè)務招待費限額為2萬元（400萬元×5‰）。超過的9萬元（6萬元+5萬元一2萬元）不得扣除，也不能轉(zhuǎn)到以后年度扣除。僅此項超支費用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅2.25萬元（9萬元×25％）。
?。?）納稅籌劃方案
如果在2011年度，企業(yè)加強了財務管理，準確把握相關(guān)政策的同時進行事先納稅籌劃。嚴格將業(yè)務招待費盡量控制在2萬元以內(nèi)，各種會務費、差旅費都按稅法規(guī)定保留了完整合法的憑證，同時，在不違反規(guī)定的前提下將部分類似會務費性質(zhì)的業(yè)務招待費并入會務費項目核算，使得當年可扣除費用達8萬元。
?。?）籌劃后分析
通過納稅籌劃，可節(jié)約企業(yè)所得稅2萬元（8萬元×25％）。
3、業(yè)務招待費與廣告費、業(yè)務宣傳費合理轉(zhuǎn)換。
在核算業(yè)務招待費時，企業(yè)除了應將會務費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分外，還應當嚴格區(qū)分業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費，并通過二者間的合理轉(zhuǎn)換進行納稅籌劃。
[案例分析4]
A企業(yè)計劃2010年度的業(yè)務招待費支出為150萬元，業(yè)務宣傳費支出為120萬元，廣告費支出為480萬元。該企業(yè)2010年度的預計銷售額8000萬元。試對該企業(yè)進行納稅籌劃。
（1）籌劃前分析
根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)2010年度的業(yè)務招待費的扣除限額為40萬元（8000萬元×5‰）。該企業(yè)2010年度業(yè)務招待費發(fā)生額的60％為90萬元，故該企業(yè)無法稅前扣除的業(yè)務招待費為110萬元（150萬元一40萬元）。該企業(yè)2010年度廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額為1200萬元（8000萬元×15％），該企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費的實際發(fā)生額為600萬元（120萬元+480萬元），可以全額扣除。
?。?）納稅籌劃方案
如果該企業(yè)事前進行納稅籌劃，可以考慮將部分業(yè)務招待費轉(zhuǎn)為業(yè)務宣傳費，比如，可以將若干次餐飲招待費改為宣傳產(chǎn)品用的贈送禮品。這樣可以將業(yè)務招待費的總額降低為65萬元，而將業(yè)務宣傳費的支出提高到205萬元。
?。?）納稅籌劃后分析
納稅籌劃后，該企業(yè)2010年度業(yè)務招待費的發(fā)生額的60％為39萬元，可以全額扣除。該企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費的總發(fā)生額為685萬元，亦可全額扣除。通過納稅籌劃，企業(yè)由此可以少繳企業(yè)所得稅27.5萬元=110萬元×25％。
4、由于廣告費和業(yè)務宣傳費在稅前扣除有限額的規(guī)定,為了規(guī)避稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費出現(xiàn)超標而面臨納稅調(diào)增的問題,可以考慮委托他人促銷與員工促銷相結(jié)合，使委托他人促銷的費用在不超過稅法規(guī)定的廣告和業(yè)務宣傳費用*6限額內(nèi)，超過稅法規(guī)定限額內(nèi)的廣告費和宣傳費由員工促銷費用進行消化。
[案例分析5]
甲公司為一家生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。甲公司為了不斷擴大市場份額，每年要投入相當金額的廣告宣傳費用于企業(yè)形象宣傳。假設(shè)2010年，甲公司的財務預算預計投入廣告宣傳費用190萬元，預測2010年的銷售收入為1000萬元，請問甲如何進行納稅籌劃，使廣告費與業(yè)務宣傳費全部能在稅前扣除？
?。?）納稅籌劃前分析
根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除。于是，甲公司2010年將調(diào)增應納所得稅額（190萬元-1000萬元×15%）×25%=10萬元。
?。?）納稅籌劃技巧
甲公司委托廣告公司做廣告宣傳，把廣告宣傳費用控制在150萬元內(nèi)，同時可考慮招聘一些員工進行促銷。如現(xiàn)擬開拓一新區(qū)域市場，在支付媒體廣告費和提供實物促銷品的同時，還需安排30個人計劃用6個月的時間去上門促銷。如招聘員工按人均月工資2000元計算，合計需6×30×2000=36萬元，加上社會保險費等費用合計為40萬元。
（3）納稅籌劃后分析
委托廣告公司促銷，發(fā)生的廣告宣傳費150萬元剛好能在稅前扣除，員工促銷發(fā)生的宣傳費用實際上是員工的工資成本40萬元可以在稅前進行扣除。與籌劃前相比，不存在納稅調(diào)增的問題，即可以節(jié)省40萬元×25%=10萬元。
不過，企業(yè)在選擇營銷策略時，不能只顧及稅收因素，還應從多個方面去考慮，如招聘員工促銷還應考慮勞動合同法等有關(guān)規(guī)定，進行綜合比較。
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