梧州會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)改變組織結(jié)構(gòu)（兩塊牌子一套人馬）的稅務(wù)籌劃案例

　　企業(yè)的管理模式和組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)會(huì)影響會(huì)計(jì)核算形式，會(huì)計(jì)的核算形式又會(huì)影響納稅申報(bào)。因此，有時(shí)企業(yè)改變管理模式或組織結(jié)構(gòu)可以降低稅務(wù)成本。例如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的管理模式就會(huì)影響會(huì)計(jì)“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”和“開(kāi)發(fā)費(fèi)用”的核算，所以改變組織結(jié)構(gòu)或管理模式就有可能稅收成本。請(qǐng)看下面案例：

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　　FL房地產(chǎn)集團(tuán)公司規(guī)模較大，公司的管理采取“大集團(tuán)小地產(chǎn)”模式。集團(tuán)公司部門(mén)設(shè)置上較為健全，有工程技術(shù)部、設(shè)計(jì)部、合約部、稽核部、辦公室、人事部、財(cái)務(wù)部、銷售部、采購(gòu)部、預(yù)算部、規(guī)劃發(fā)展部等。老板的總體指導(dǎo)思想是，把*3秀的人才集中在集團(tuán)層面，充實(shí)與加強(qiáng)集團(tuán)對(duì)下屬項(xiàng)目公司的領(lǐng)導(dǎo)和管控。該集團(tuán)旗下有十幾個(gè)項(xiàng)目公司進(jìn)行項(xiàng)目開(kāi)發(fā)。而項(xiàng)目公司在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上相對(duì)簡(jiǎn)減，僅設(shè)置了工程部、合約預(yù)算部、財(cái)務(wù)部、綜合辦公室4個(gè)部門(mén)，人員質(zhì)素相對(duì)也較弱。這樣的管理模式在稅務(wù)上有無(wú)優(yōu)化空間呢？

　?。ǘ┒悇?wù)籌劃思路

　　深圳智慧源管理咨詢公司接受該公司稅務(wù)咨詢?nèi)蝿?wù)后，經(jīng)過(guò)調(diào)研，在提交給該公司的咨詢報(bào)告中有一條建議就是，建議FL集團(tuán)公司采取“小集團(tuán)大地產(chǎn)”管理模式。因?yàn)?，?xiàng)目公司是獨(dú)立法人，項(xiàng)目公司進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，取得銷售收入，發(fā)生成本費(fèi)用，履行納稅義務(wù)，在財(cái)務(wù)上屬利潤(rùn)中心或投資中心；而集團(tuán)公司純粹是一個(gè)管理控股公司，不直接取得經(jīng)營(yíng)收入，只發(fā)生有關(guān)費(fèi)用，在財(cái)務(wù)上屬利潤(rùn)中心或投資中心。賬面上一年通常會(huì)幾百萬(wàn)甚至幾千萬(wàn)的虧損放在那里，沒(méi)有起到抵稅的作用。將集團(tuán)公司的部門(mén)機(jī)構(gòu)和人員下沉，盡量充實(shí)到*9線的項(xiàng)目公司去，等于將集團(tuán)公司的費(fèi)用轉(zhuǎn)移到項(xiàng)目公司里，可以發(fā)揮其抵稅作用，減少項(xiàng)目公司的應(yīng)納稅所得額，從而減少整個(gè)公司的稅負(fù)（換句話說(shuō)就是“兩塊牌子，一套人馬”。很多單位集團(tuán)公司副總兼項(xiàng)目公司總經(jīng)理就可以起到這樣的效果）。

　?。ㄈ┗I劃方案分析

　　FL集團(tuán)公司總部一年發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用約5000萬(wàn)元，沒(méi)有其它收入。以前通過(guò)集團(tuán)向下屬單位分?jǐn)偣芾碣M(fèi)形式，將管理費(fèi)擠到各項(xiàng)目公司去（這實(shí)際上屬偷稅行為，項(xiàng)目公司不可以憑集團(tuán)自制的內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)偙砭陀?jì)入項(xiàng)目成本，這樣會(huì)留下稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)和隱患）。2008年8月份以后，國(guó)稅總局頒布國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào)《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》文件規(guī)定：母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，子公司允許作為成本費(fèi)用在稅前扣除。給大家提供了一條通路，但是母公司收取的管理費(fèi)須作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)繳納5.5%的營(yíng)業(yè)稅金及附加。假使收取3000萬(wàn)元服務(wù)費(fèi)，則須繳納165萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅金及附加。

　　所以，如實(shí)行“兩塊牌子，一套人馬”計(jì)劃，假設(shè)將60%費(fèi)用轉(zhuǎn)移到項(xiàng)目公司，擠入開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，另假設(shè)土地增值稅稅率為30%，企業(yè)所得稅率25%，不僅可以免交165萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅及附加，同時(shí)，還可以減少土地增值稅：5000×60%×1.3×30%=1170（萬(wàn)元），另節(jié)約企業(yè)所得稅：（5000×60%-1170）×25%=458（萬(wàn)元），共計(jì)節(jié)約稅金：1170+458=1628（萬(wàn)元）。

 　　　　

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