德陽(yáng)會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：商業(yè)企業(yè)促銷(xiāo)行為會(huì)計(jì)處理與籌劃(一)

　　假設(shè)商場(chǎng)實(shí)行“8 折”促銷(xiāo)，消費(fèi)者支付 100 元，可買(mǎi)走原價(jià)125 元的商品。計(jì)算商場(chǎng)應(yīng)交的增值稅，城建教附，所得稅及稅后利潤(rùn)。

　?。ǘ┧唾?zèng)

　　假設(shè)商場(chǎng)實(shí)行“買(mǎi) 100 送 20（實(shí)物）”促銷(xiāo)，則計(jì)算商場(chǎng)應(yīng)交的增值稅，城建教附，所得稅及稅后利潤(rùn)。

　　（三）捆綁銷(xiāo)售

　　假設(shè)商場(chǎng)將20 元商品與100 元的商品實(shí)行捆綁銷(xiāo)售來(lái)促銷(xiāo)，即顧客現(xiàn)在只花 100 元可以買(mǎi)到原價(jià)值 120 元的商品，計(jì)算商場(chǎng)應(yīng)交的增值稅，城建教附，所得稅及稅后利潤(rùn)。

　　（四）返現(xiàn)

　　假設(shè)商場(chǎng)“買(mǎi) 100 返 20（現(xiàn)金）”，計(jì)算商場(chǎng)應(yīng)交的增值稅，城建教附，所得稅及稅后利潤(rùn)。

　　（五）折扣方式

　　折扣銷(xiāo)售，如果銷(xiāo)售額和折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上，可按折扣后余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅，如果另外開(kāi)發(fā)票，不論財(cái)務(wù)上如何處理，都不能扣減折扣額。會(huì)計(jì)處理：稅法上“折扣銷(xiāo)售”在會(huì)計(jì)上稱(chēng)為“商業(yè)折扣”，并不影響銷(xiāo)售收入的計(jì)量。若開(kāi)在同一發(fā)票上，則按定價(jià)扣除商業(yè)折扣后的余額進(jìn)行征稅。如果不在同一發(fā)票上，則按全額征收增值稅。

　　（六）贈(zèng)送方式

　　根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者將外購(gòu)，自產(chǎn)，委托加工的產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送他人，視同銷(xiāo)售處理，按規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額并計(jì)征增值稅。在該案例贈(zèng)送方式中，企業(yè)將20元的商品贈(zèng)送給消費(fèi)者，屬于將購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品贈(zèng)送他人，屬于視同銷(xiāo)售行為，贈(zèng)送的商品要按規(guī)定計(jì)征增值稅。會(huì)計(jì)處理：企業(yè)采取有買(mǎi)有送行為，實(shí)際為讓利行為，所以正常銷(xiāo)售商品和贈(zèng)送商品應(yīng)該單獨(dú)區(qū)分入帳，便于會(huì)計(jì)核算和征收稅款，并且贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除。

　?。ㄆ撸├変N(xiāo)售

　　會(huì)計(jì)處理：企業(yè)多采用贈(zèng)送購(gòu)物券方式完成捆綁銷(xiāo)售，即消費(fèi)者一次性購(gòu)買(mǎi)商品滿100元送20元購(gòu)物券，零頭不可累計(jì)使用，而且現(xiàn)金券只可在促銷(xiāo)期間使用。即“加量不加價(jià)”方式，與上面的“買(mǎi)贈(zèng)”相比，因不涉及贈(zèng)送，既可以避免視同銷(xiāo)售征稅，又避免了代付個(gè)人所得稅。

　?。ò耍┓惮F(xiàn)方式

　　會(huì)計(jì)處理：這種“滿送”促銷(xiāo)行為，是在達(dá)到一定金額后返送現(xiàn)金，因?yàn)椴⒉皇情_(kāi)在同一張發(fā)票上，會(huì)計(jì)處理不能視為商業(yè)折扣，并且返還的現(xiàn)金及代顧客繳納的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除。

　?。?）增值稅＝100 ÷（1 ＋ 17％）× 17％－（100 ×60％）÷（1 ＋ 17％）× 17% ＝ 14.53 － 8.72 ＝ 5.81（元）

　　（2）城建稅和教育費(fèi)附加＝5.81 ×（7％＋ 3％）＝ 0.58（元）

　?。?）所得稅＝[100 ÷（1 ＋ 17％）－（100 × 60％）÷（1＋17％）－ 0.58]× 25％＝ 33.61×25％＝ 8.4（元）

　?。?）稅后利潤(rùn)＝ 33.61 － 8.4 － 20 ＝5.21（元）

　　同樣，商場(chǎng)返還的 20 元現(xiàn)金需扣繳個(gè)人所得稅 5 元，否則須自行承擔(dān)，這樣實(shí)際的收益為：5.21 －5 ＝0.21元。

　　借： 庫(kù)存現(xiàn)金

　　貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　返送現(xiàn)金時(shí)

　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金

　　根據(jù)以上分析，假設(shè)進(jìn)銷(xiāo)差率為1－X，那么上例的60％就被替換成了X。經(jīng)過(guò)計(jì)算，折扣方式下，稅后利潤(rùn)為56.28-72.8X 。贈(zèng)送方式下，稅后利潤(rùn)為42.56-67.56X。捆綁銷(xiāo)售方式下，稅后利潤(rùn)為56.28-67.56X。返現(xiàn)方式下，稅后利潤(rùn)為31.3-56.3X。進(jìn)行兩兩的稅后利潤(rùn)比較：首先，是折扣方式與捆綁銷(xiāo)售方式，前者稅后利潤(rùn)為56.28-72.8X，后者是56.28-67.56X，在都有56.28時(shí)，由于折扣方式扣除72.8＞67.56捆綁銷(xiāo)售方式，故捆綁銷(xiāo)售方式稅后利潤(rùn)更大；接著，比較捆綁銷(xiāo)售方式與贈(zèng)送方式，前者稅后利潤(rùn)為56.28-67.56X，后者是42.56-67.56X，在都扣除67.56X時(shí)，由于捆綁銷(xiāo)售方式是56.28＞贈(zèng)送方式是42.56，捆綁銷(xiāo)售方式稅后利潤(rùn)更大?？梢钥闯觯変N(xiāo)售方式明顯比折扣和贈(zèng)送取得更大的稅后利潤(rùn)，現(xiàn)假設(shè)捆綁銷(xiāo)售方式和返現(xiàn)方式稅后利潤(rùn)相等，即56.28-67.56X＝31.3-56.3X，計(jì)算X為2.22 ，但X應(yīng)在[0,1]區(qū)間內(nèi)，所以筆者得出結(jié)論，捆綁銷(xiāo)售方式在所有進(jìn)銷(xiāo)差率情況下都是*3的稅收籌劃方案。

　　在實(shí)際中，商業(yè)企業(yè)不同促銷(xiāo)方式的選擇，應(yīng)當(dāng)綜合考慮企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)方式特點(diǎn)，除了選擇稅后利潤(rùn)*5化的納稅方案，還應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)的資金問(wèn)題，商品的供應(yīng)問(wèn)題等，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)*5化，企業(yè)的價(jià)值*5化的多方面的目標(biāo)。

 　　　　

　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧

　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開(kāi)通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？迹瑢?duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。