高頓網(wǎng)校友情提示，*7慶陽會計稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容外企管理費(fèi)的稅收籌劃總結(jié)如下：
　　外商投資公司發(fā)生的管理費(fèi)用可分為以下兩種：直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用主要指可以直接確定服務(wù)對象的費(fèi)用，如外部培訓(xùn)費(fèi)、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)和通訊費(fèi)等。對于這種費(fèi)用只要符合以下兩點(diǎn)就可以直接在其子公司列支：
　　1、由外部具體單位直接向子公司提供直接服務(wù)（當(dāng)然要符合相應(yīng)的法律和財會規(guī)定，如直接簽訂合同、直接結(jié)算等）。
　　2、由外部具體單位直接向子公司提供發(fā)票且發(fā)票的抬頭為對應(yīng)的子公司。
　　但是，對于外商投資公司來說，大部分管理費(fèi)用是間接費(fèi)用，即無法直接區(qū)分服務(wù)對象的費(fèi)用，如技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)、市場調(diào)研費(fèi)、內(nèi)部培訓(xùn)費(fèi)、產(chǎn)品推銷費(fèi)及交際應(yīng)酬費(fèi)等。
　　我們設(shè)計外商投資公司可以通過向其子公司收取“專項技術(shù)服務(wù)費(fèi)”的方式分配一部分上述間接費(fèi)用，即該公司按照實(shí)際發(fā)生的管理和咨詢服務(wù)費(fèi)用（可再加一定的利潤率）向其子公司收取專項技術(shù)服務(wù)費(fèi)。采用這種安排，該公司需要與其子公司簽訂符合獨(dú)立企業(yè)原則的服務(wù)協(xié)議，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)和審查。該公司在收取其子公司的服務(wù)費(fèi)時，需向其子公司開具服務(wù)發(fā)票，作為其子公司稅前可抵扣費(fèi)用的憑證，當(dāng)然，外商投資公司還需要對服務(wù)費(fèi)收入繳納5%的營業(yè)稅。
　　由于這種安排，外商投資公司可以合法、合理地將大部分間接費(fèi)用在其子公司的所得稅前列支，因此即便付出營業(yè)稅的代價，就其整個集團(tuán)的稅負(fù)而言，其稅負(fù)大大降低。當(dāng)然，這種安排要掌握一個適度的界限，若公司分配的間接費(fèi)用過大，則公司將會盈利，因其在稅收上是非生產(chǎn)性企業(yè)，不能享受優(yōu)惠稅率（如15%）和優(yōu)惠期（如兩免三減半），其要按30%繳納所得稅，這樣整體稅負(fù)反而會加大。理論上，企業(yè)經(jīng)過測算，可以找到一個較佳的分配比例。
　　以此思路我們修正上面假設(shè)條件如下：我們假設(shè)外商投資公司可將其直接費(fèi)用300萬元直接分配給其子公司，其中A公司100萬元，B公司200萬元。外商投資公司將其間接費(fèi)用5700萬元的40%以專業(yè)技術(shù)服務(wù)費(fèi)的方式分配給其子公司，分配依據(jù)仍為外商投資公司的控股比例。為了體現(xiàn)獨(dú)立企業(yè)的公平交易原則，我們在提供專業(yè)技術(shù)的成本價之上再加上10%的利潤率，即該公司提供專業(yè)服務(wù)收入為2508萬元[5700×40%×（1+10%）]，其應(yīng)繳營業(yè)稅約為125萬元（2508×5%），因此外商投資公司所剩費(fèi)用為3317萬元（6000－300－2508+125）。外商投資公司按股權(quán)比例給A公司分配額為836萬元，給其B公司分配額為1672萬元，分配后，A公司的費(fèi)用為5836萬元，其應(yīng)繳所得稅為（10000－5836）×15%＝624.6萬元；B公司的費(fèi)用為5672萬元，其應(yīng)繳所得稅為（10000－5672）×15%＝649.2萬元。整體合計應(yīng)繳所得稅624.6+649.2＝1273.8萬元。
　　雖然外商投資公司付出的營業(yè)稅代價為125萬元，而因此減少的整體所得稅為376.2萬元（1650－1273.8），其整體稅負(fù)減輕了251.2萬元（376.2－125）。
　　綜上所述，投資公司相關(guān)費(fèi)用分配的基本原則是要符合獨(dú)立企業(yè)原則。不能直接將其相關(guān)費(fèi)用分?jǐn)偨o其子公司，而要以獨(dú)立企業(yè)之間提供專項服務(wù)的方式來分配相關(guān)費(fèi)用。其中要注意“專項技術(shù)服務(wù)費(fèi)”計價的問題。外商投資公司若以其實(shí)際成本計價，肯定會引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的異議，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照有關(guān)規(guī)定對該公司進(jìn)行價格調(diào)整。從實(shí)際操作來看，外商投資公司可以實(shí)際成本為基礎(chǔ)加上適當(dāng)?shù)睦麧櫬识▋r，再通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商，其相關(guān)費(fèi)用的處理可以順利地得到合法解決。
　　外商投資公司還應(yīng)注意選擇科學(xué)、合理的費(fèi)用分配依據(jù)，如采取以外方實(shí)收資本數(shù)的比例為分配技術(shù)研發(fā)費(fèi)，以銷售收入的比例分配市場調(diào)研費(fèi)，以參加培訓(xùn)人數(shù)來分配內(nèi)部培訓(xùn)費(fèi)等，其依據(jù)要科學(xué)、合理，體現(xiàn)子公司的受益關(guān)系。
　　另外，企業(yè)應(yīng)注意的是這種服務(wù)協(xié)議的簽訂，必須要經(jīng)過與合資企業(yè)中方的溝通和協(xié)調(diào)尤其是對于中方控股的合資企業(yè)，中方很可能不會接受這種費(fèi)用的分配。因為外商投資公司的相關(guān)費(fèi)用分配會直接造成合資企業(yè)中中方利益的損失。必要時，還應(yīng)考慮其他補(bǔ)償方式。
　　至于籌資利息的稅收籌劃，按現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于5年的期限分期攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務(wù)費(fèi)用。其中，與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的，在所購建資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的，計入購建資產(chǎn)的價值。
　　眾所周知，財務(wù)費(fèi)用可以直接沖抵當(dāng)期損益，而開辦費(fèi)和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值則須分期攤銷。逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。因此，為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計入財務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。
 　　　　
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