臨夏回族自治州會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：新企業(yè)所得稅法六大稅收籌劃策略(二)

　　劃的空間。一般來(lái)說(shuō)，在通貨緊縮時(shí)。若企業(yè)盈利，則采用先進(jìn)先出法有利于減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；在通貨膨脹時(shí)，若企業(yè)盈利，采用加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，可能更加有利于減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　?。ㄈ┨潛p的籌劃

　　按照實(shí)施條例第十條的規(guī)定，新企業(yè)所得稅法所稱的虧損。是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。新企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。因此，合理確定企業(yè)的虧損額，顯然可以獲得一定的稅收利益。一般情況下，企業(yè)如果能夠預(yù)測(cè)虧損當(dāng)年后五年內(nèi)的盈利額可以彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損，那么，能夠擴(kuò)大當(dāng)年的虧損顯然是有利的。這就要求進(jìn)行有效的稅收籌劃。首先，要推遲收入的確認(rèn)；其次，要準(zhǔn)確核算和增加不征稅收入及免稅收入額；最后，要盡量增加當(dāng)期扣除。其中，值得注意的是，新企業(yè)所得稅法明確將免稅收入作為了虧損額的減除項(xiàng)，如國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息及紅利等權(quán)益性投資收益等都是免稅收入，可在計(jì)算虧損額前剔除，在虧損籌劃時(shí)充分利用這一點(diǎn)也非常重要。

　　四、稅率的籌劃

　　稅率的籌劃無(wú)外乎盡量降低企業(yè)適用的稅率。這就要求企業(yè)根據(jù)新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠來(lái)進(jìn)行籌劃。新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠包括對(duì)小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。按照新企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定，小型微利企業(yè)適用20％的稅率，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)適用15％的稅率優(yōu)惠。

　　小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；2、其他企業(yè)。年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1 000萬(wàn)元。

　　國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：1、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；2、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；3、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；4、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；5、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

　　因此，當(dāng)企業(yè)的規(guī)模剛剛要超過(guò)小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)。就要注意進(jìn)行籌劃，盡量享受小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠。特別是小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額的籌劃，還存在一個(gè)臨界點(diǎn)的問(wèn)題。即：若企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額剛剛達(dá)到30萬(wàn)元，比如30.1萬(wàn)元，就要按照全額繳納25％的企業(yè)所得稅；若企業(yè)減少0.1萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額，就可以按照20％來(lái)繳納企業(yè)所得稅。因此，當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額達(dá)到30萬(wàn)元這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)就必須認(rèn)真籌劃。經(jīng)計(jì)算，只有當(dāng)企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)32萬(wàn)元時(shí)。企業(yè)多得的2萬(wàn)元利潤(rùn)才能夠抵補(bǔ)多交的所得稅，若企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)30萬(wàn)元而小于32萬(wàn)元，那么企業(yè)的稅后利潤(rùn)反而會(huì)小于年度應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元時(shí)的稅后利潤(rùn)。因此。對(duì)于小型微利企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額接近30萬(wàn)元時(shí)，使應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元最有利i若不能為30萬(wàn)元，必須使應(yīng)納稅所得額超過(guò)32萬(wàn)元才劃算。

　　五、稅收優(yōu)惠的籌劃

　　新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠出現(xiàn)了較大的變化，將原來(lái)以地區(qū)性優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。這主要體現(xiàn)在對(duì)高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠、農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得優(yōu)惠、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施優(yōu)惠、環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目?jī)?yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免優(yōu)惠、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣稅收優(yōu)惠、技術(shù)進(jìn)步加速折舊優(yōu)惠、資源綜合利用優(yōu)惠等方面。這就要求企業(yè)在投資規(guī)劃時(shí)，要充分考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向是否會(huì)有稅收優(yōu)惠。并積極創(chuàng)造條件，充分利用這些稅收優(yōu)惠，達(dá)到國(guó)家稅收優(yōu)惠的政策鼓勵(lì)效果。同時(shí)節(jié)省稅收。

　　六、關(guān)聯(lián)交易的籌劃

　　新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行了許多先進(jìn)的規(guī)定，主要包括：預(yù)約定價(jià)、國(guó)際反避稅條款、獨(dú)立交易原則、合理商業(yè)目的原則、關(guān)聯(lián)交易的報(bào)告義務(wù)、關(guān)聯(lián)交易補(bǔ)稅同時(shí)要加收利息的懲罰規(guī)定等。在這些新規(guī)定下，企業(yè)一方面要規(guī)避這些新措施所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)要進(jìn)行有效的稅收籌劃。

　　關(guān)聯(lián)交易的稅收籌劃主要包括以下幾點(diǎn)：1、充分利用預(yù)約定價(jià)，達(dá)到降低納稅風(fēng)險(xiǎn)和減少納稅額的目的；2、對(duì)關(guān)聯(lián)交易應(yīng)進(jìn)行有利的核算，并提供清晰、完整的資料；3、在進(jìn)行國(guó)外子公司設(shè)置時(shí)，既要考慮投資目的國(guó)的低稅率，同時(shí)也應(yīng)考慮投資目的國(guó)的稅率太低所造成的不利處境，若投資目的國(guó)的稅率低于12.5％，而被投資企業(yè)不作利潤(rùn)分配。就可能要受到國(guó)際反避稅條款的審查（新企業(yè)所得稅法第四十五條的規(guī)定）；4、企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易稅收籌劃時(shí)，要充分考慮是否違反合理商業(yè)目的原則。

 　　　　

　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧

　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開(kāi)通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？迹瑢?duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。