各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：
　　關(guān)于外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織來華進(jìn)行承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的稅收問題，過去曾作了一系列規(guī)定。新稅制實(shí)施以后，政策如何銜接，現(xiàn)明確如下：
 
　　一、1993年12月31日前外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織在華承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)，代為采購或者代為制造出包方的工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目所需用的機(jī)器設(shè)備、建筑材料的價(jià)款，可按原規(guī)定準(zhǔn)予從承包工程或勞務(wù)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)收入總額中扣除計(jì)算繳納營業(yè)稅，執(zhí)行到合同期滿(不包括延長合同期)為止。
 
　　二、對外商在1990年底以前與我國企業(yè)簽訂銷售機(jī)器設(shè)備的貿(mào)易合同和對我國企業(yè)現(xiàn)有技術(shù)的改造提供有關(guān)服務(wù)的合同，凡符合(83)財(cái)稅字第149號文第二條有關(guān)免稅規(guī)定的，其免稅期限可以準(zhǔn)予延續(xù)到執(zhí)行合同期滿(不包括延長合同期)為止。
 
　　三、關(guān)于對外商接受中國境內(nèi)企業(yè)的委托或與中國境內(nèi)企業(yè)合作進(jìn)行建筑、工程等項(xiàng)目設(shè)計(jì)所取得的業(yè)務(wù)收入征稅問題。
　　(一)外商接受境內(nèi)企業(yè)的委托，進(jìn)行建筑、工程等項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，除設(shè)計(jì)開始前派員來我國進(jìn)行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計(jì)方案、計(jì)算、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國境外進(jìn)行，設(shè)計(jì)完成后，將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)，對此種情況，可視為勞務(wù)在境外提供，對外商從我國取得的全部設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入，不征收營業(yè)稅。
 
　　(二)外商接受中國境內(nèi)企業(yè)委托或與中國境內(nèi)企業(yè)合作(或聯(lián)合)進(jìn)行建筑、工程等項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，除設(shè)計(jì)工作開始前派員來我國進(jìn)行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計(jì)方案、計(jì)算、繪圖等業(yè)務(wù)全部或部分是在中國境外進(jìn)行，設(shè)計(jì)完成后，又派員來我國解釋圖紙并對其設(shè)計(jì)的建筑、工程等項(xiàng)目的施工進(jìn)行監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo)，對其所取得的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入，除準(zhǔn)予扣除其發(fā)生在中國境外的設(shè)計(jì)勞務(wù)部分所收取的價(jià)款外，其余收入應(yīng)依照營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。但對在委托設(shè)計(jì)或合作(或聯(lián)合)設(shè)計(jì)合同中，沒有載明其在中國境外提供設(shè)計(jì)勞務(wù)價(jià)款的，或者不能提供準(zhǔn)確的證明文件，正確劃分其在中國境內(nèi)或境外進(jìn)行的設(shè)計(jì)勞務(wù)的，都應(yīng)與其在中國境內(nèi)提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)收入合并計(jì)算征稅。
 
　　(三)1993年12月31日前外商在華進(jìn)行建筑、工程等項(xiàng)目設(shè)計(jì)所取得的收入，可從寬掌握，按原適用稅率征稅，執(zhí)行到合同期滿(不包括延長合同期)為止。
　　該文件是財(cái)稅外字[1986]172號規(guī)定延續(xù)，也就是說，按照國稅發(fā)[1994]214號和財(cái)稅外字[1986]172號文件規(guī)定，支付境外勞務(wù)費(fèi)(設(shè)計(jì)費(fèi)等)需要分情況是否繳納營業(yè)稅，即勞務(wù)費(fèi)在中國境外發(fā)生的部分，不需要繳納營業(yè)稅;在中國境內(nèi)發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)需要繳納營業(yè)稅。
　　但是新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：“條例*9條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：(一)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);……”第十一條規(guī)定：“營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：(一)中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。……”
　　因此，從2009年1月1日開始，境內(nèi)企業(yè)向支付境外勞務(wù)費(fèi)(設(shè)計(jì)費(fèi)等)時(shí)，不論勞務(wù)是否發(fā)生在境內(nèi)，均應(yīng)該代扣代繳營業(yè)稅。
　　根據(jù)《財(cái)務(wù)部、國家稅務(wù)工具關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》財(cái)稅[2009]111號規(guī)定：境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例*9條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)(除播映)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、立法、洗染、裱畫、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。但是該文件中沒有列舉“服務(wù)業(yè)：代理業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、照相、美術(shù)、打字、計(jì)算、測試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測繪、勘探、咨詢等”。也就是境內(nèi)企業(yè)向支付境外這類勞務(wù)費(fèi)(設(shè)計(jì)費(fèi)等)時(shí)，還是應(yīng)該代扣代繳營業(yè)稅。
　　如果該境外設(shè)計(jì)單位在境外完成設(shè)計(jì)工作后，又未派人來境內(nèi)解釋圖紙并對其設(shè)計(jì)的建筑、工程等項(xiàng)目施工進(jìn)行監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo)，也未構(gòu)成在中國境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)，其取得的收入依法在境內(nèi)按10%預(yù)提企業(yè)所得稅來繳納。