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0×25%）
貸：遞延所得稅負債——A寫字樓 1614500（6458000×25%）
應交稅費——應交所得稅 1535500（6142000×25%）
2.2009年會計處理
2009年每月租金收入和支出的會計處理同上年。
2009年7月1日開具發(fā)票，一次性取得一年租金收入的賬務處理以及繳納營業(yè)稅金及附加的會計處理同上年。
2009年12月31日，公允價值變動300萬元（5300－5000）：
借：投資性房地產——公允價值變動3000000
貸：公允價值變動損益 3000000
2009年遞延所得稅分析（見附件表格）
2009年應納稅暫時性差異增加1156.25－645.8＝510.45（萬元）。
2009年可抵扣暫時性差異為零，即轉回60萬元。
2009年納稅調整：①根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號——租賃》第二十六條規(guī)定，當年企業(yè)會計確認收入240萬元，其他業(yè)務支出13.2萬元。根據(jù)國家稅務總局《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）*9條規(guī)定，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。稅法當年計入應納稅所得額180萬元，可稅前扣除的營業(yè)稅金及附加為9.9萬元。②投資性房地產的公允價值變動損益300萬元已計入會計報表利潤，應作納稅調減；③按稅法規(guī)定對出租建筑物當年可計提折舊213.75萬元（4500×95%÷20）并在稅前扣除。調整后應納稅所得額429.55萬元。
借：所得稅費用25000000 （100000000×25%）
貸：遞延所得稅負債——A寫字樓 1276125（5104500×25%）
遞延所得稅資產——A寫字樓 150000（600000×25%）
應交稅費——應交所得稅 1073875（4295500×25%）
3.2010年會計處理
2010年1月-3月每月租金收入和支出的會計處理同上年。
2010年4月處置投資性房地產時會計處理如下：
?。?）出售寫字樓款項存入銀行
借：銀行存款 55000000
貸：其他業(yè)務收入 55000000
?。?）結轉寫字樓成本
借：其他業(yè)務成本 53000000
貸：投資性房地產成本 47000000
投資性房地產——公允價值變動 6000000
?。?）計提土地增值稅、營業(yè)稅及附加
借：主營業(yè)務稅金及附加 5500000
貸：應交稅費 5500000
?。?）將轉換時計入資本公積的部分轉為其他業(yè)務收入
借：資本公積——其他資本公積 2000000
貸：其他業(yè)務收入 2000000
?。?）將累計公允價值變動損益轉入其他業(yè)務收入
借：公允價值變動損益 6000000
貸：其他業(yè)務收入 6000000
2010年納稅調整：①固定資產租賃收入會計與稅收處理一致。②處置投資性房地產累計“公允價值變動損益”600萬元，應作納稅調增。③原計入資本公積的200萬元已轉入當期損益，應沖減“資本公積”中的遞延所得稅；④投資性房地產會計成本4500萬元，計稅基礎4143.75（4500－356.25）萬元，差額356.25萬元應作納稅調增。調整后應納稅所得額1956.25萬元。
借：遞延所得稅負債——A寫字樓 2890625（11562500×25%）
所得稅費用 250000（1000000×25%）
貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅 4890625（19562500×25%）
資本公積——其他資本公積 500000（2000000×25%）。
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