雙鴨山會計稅務(wù)實務(wù)：金融企業(yè)計提準備金可稅前扣除

　　準備金是納稅人所得稅申報時的主要納稅調(diào)整項目，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條及其《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出，不得稅前扣除。筆者在這里提醒納稅人，只有符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的準備金支出方可稅前扣除，行業(yè)財務(wù)會計制度允許計提的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出應(yīng)及時作納稅調(diào)整，以避開不必要的涉稅風(fēng)險。

　　目前，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，且符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出，準予企業(yè)所得稅前扣除的除以下幾類準備金外，其他各類資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備均不得稅前扣除，而且這些準備金允許稅前扣除的政策優(yōu)惠期截至2010年12月31日。

　　1、證券行業(yè)的準備金，分為證券類準備金和期貨類準備金。

　　根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕33號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，證券行業(yè)按規(guī)定提取的證券類準備金和期貨類準備金，可以稅前扣除。

　　其中，證券類準備金包括證券交易所風(fēng)險基金、證券結(jié)算風(fēng)險基金和證券投資者保護基金，期貨類準備金包括期貨交易所風(fēng)險準備金、期貨公司風(fēng)險準備金和期貨投資者保障基金。

　　需要提請注意的是，上述準備金如發(fā)生清算、退還，應(yīng)按規(guī)定補征企業(yè)所得稅，而且準備金的提取必須符合條件，如證券交易所風(fēng)險基金和證券結(jié)算風(fēng)險基金必須在各基金凈資產(chǎn)不超過規(guī)定的額度內(nèi)，期貨交易所風(fēng)險準備金、期貨公司風(fēng)險準備金和期貨投資者保障基金必須在基金總額達到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)。

　　2、保險行業(yè)的準備金，又分為兩類。

　?。?）*9類包括保險保障基金、未到期責(zé)任準備金、壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金、未決賠款準備金，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕48號）規(guī)定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保險公司按照以下規(guī)定繳納或提取的保險保障基金、未到期責(zé)任準備金、壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金、未決賠款準備金等，準予稅前扣除。

　?。?）第二類是巨災(zāi)風(fēng)險準備金，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕110號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險公司按照規(guī)定計提的巨災(zāi)風(fēng)險準備金，準予稅前扣除。需要提請注意的是，保險公司在向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)同時附送巨災(zāi)風(fēng)險準備金提取、使用情況的說明和報表；保險公司應(yīng)當按?？顚Ｓ迷瓌t建立健全巨災(zāi)風(fēng)險準備金管理使用制度。

　　3、銀行和信用擔(dān)保機構(gòu)的準備金，又分為兩類。

　?。?）*9類包括擔(dān)保賠償準備、未到期責(zé)任準備、未到期責(zé)任準備和貸款損失準備。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準備金稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕62號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，以中小企業(yè)為服務(wù)對象的中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)，可按照不超過當年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計提擔(dān)保賠償準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。按照不超過當年擔(dān)保費收入50%的比例計提未到期責(zé)任準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責(zé)任準備余額轉(zhuǎn)為當期收入。中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)實際發(fā)生的代償損失，應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準備和在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險準備，不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕64號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性銀行、商業(yè)銀行、財務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，準予當年稅前扣除按規(guī)定公式計算的貸款損失準備。

　　（2）第二類是根據(jù)貸款損失專項準備金，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》，對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風(fēng)險分類后，按照規(guī)定比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

 　　　　

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