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一、科目設(shè)置
按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已交納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的增值稅。
作為一般納稅人的施工企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專(zhuān)欄。其中：
“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)購(gòu)人貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。
“已交稅金”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。
“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，用紅字登記。
“出口退稅”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。
“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
作為小規(guī)模納稅人的施工企業(yè)，可在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，使用三欄式賬戶(hù)，核算企業(yè)應(yīng)繳、已繳和多繳、少繳的增值稅。
二、賬務(wù)處理方法
?。ㄒ唬┮话慵{稅人賬務(wù)處理方法
1.進(jìn)項(xiàng)稅額的核算
?。?）企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料等：
借：材料采購(gòu)等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
?。?）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配勞務(wù)）：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
委托加工物資等
貸：銀行存款等
?。?）企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款等
2.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算
?。?）企業(yè)向外銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)：
借：銀行存款等會(huì)計(jì)人家園
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
其他業(yè)務(wù)收入等
（2）企業(yè)生產(chǎn)的水泥預(yù)制件等用于本企業(yè)工程，按規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算應(yīng)交增值稅。
則會(huì)計(jì)分錄為：
借：工程施工等
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
庫(kù)存產(chǎn)成品等
3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算
企業(yè)購(gòu)進(jìn)的庫(kù)存材料等改變用途，直接用于建筑安裝工程等，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目：
借：工程施工
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存材料、產(chǎn)成品等盤(pán)虧，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)作“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，其進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)損失
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
庫(kù)存產(chǎn)成品等
（二）小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理方法
1.小規(guī)模納稅人企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)：
借：材料采購(gòu)等
貸：銀行存款等
2.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
?。ㄈ├U納增值稅稅額的核算
企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳增值稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款
次月初結(jié)算時(shí)需要補(bǔ)繳稅款的，按補(bǔ)繳稅款作同樣分錄；需要退回多繳的稅款的，在收到退回的稅款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
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