江門會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理(五)

　　利計(jì)劃，預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入職工薪酬的福利費(fèi)金額；資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)金額和預(yù)計(jì)金額進(jìn)行調(diào)整。按所屬的部門，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)”科目。發(fā)放時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)”，貸記“現(xiàn)金”等科目。

　?。ǘ┓秦泿判月毠じ＠M(fèi)會(huì)計(jì)核算　企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工福利費(fèi)，分三種情況進(jìn)行處理：

　　一是以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，筆者認(rèn)為應(yīng)分兩步處理。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，首先按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入成本費(fèi)用中的職工福利金額；其次按照公允價(jià)值銷售產(chǎn)品處理，確認(rèn)相關(guān)收入、成本、稅費(fèi)。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)人成本費(fèi)用。

　　二是將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　　三是向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)。企業(yè)有時(shí)以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)等。企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款與成本的差額（即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額）分別情況處理：

　　（1）如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　?。?）如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)人出售住房當(dāng)期損益，因?yàn)樵谶@種情況下，該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對(duì)職工過去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來服務(wù)為前提。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意將以補(bǔ)貼后價(jià)格向職工的提供商品或服務(wù)的非貨幣性福利，與企業(yè)直接向職工提供購房補(bǔ)貼、購車補(bǔ)貼等區(qū)分開來，后者屬于貨幣性補(bǔ)貼，與其他貨幣性薪酬如工資一樣，應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按照企業(yè)各期預(yù)計(jì)補(bǔ)貼金額，確認(rèn)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的薪酬義務(wù)，并根據(jù)受益對(duì)象計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。

　　需要特別注意的是，所有發(fā)放給職工的非貨幣性福利，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)先通過“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的非貨幣性福利金額，再通過“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用科目。

　　（三）執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度下職工保險(xiǎn)費(fèi)在福利費(fèi)中的核算，又分為兩種不同情況：

　　一是執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)三險(xiǎn)從職工福利費(fèi)列支。根據(jù)《勞動(dòng)法》以及國家有關(guān)規(guī)定，為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支；由職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)從職工個(gè)人的應(yīng)發(fā)工資中扣繳。有條件的企業(yè)為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，遼寧等完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入成本費(fèi)用，企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個(gè)人工資中扣繳。個(gè)人繳費(fèi)全部由個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助；非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)的企業(yè)，為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，所需費(fèi)用在工資總額4%以內(nèi)的部分，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，應(yīng)付福利費(fèi)不足部分作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)直接列入成本（費(fèi)用）。

　　二是執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)直接在成本費(fèi)用中列支，只有補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在職工福利費(fèi)中列支。已參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)共同組成。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本（費(fèi)用）中列支。企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個(gè)人工資中扣繳。個(gè)人繳費(fèi)全部由個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助。

　　二、職工福利費(fèi)的稅務(wù)處理

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。從新《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》相關(guān)規(guī)定可知，對(duì)工資薪金、福利費(fèi)均采取了據(jù)實(shí)列支的做法。在新的稅法和會(huì)計(jì)制度下福利費(fèi)都規(guī)定據(jù)實(shí)扣除，二者保持了一致。

　?。ㄒ唬┛鄢秶c核算問題主要包括以下幾點(diǎn)：

　　一是尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

　　二是為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

　　三是按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。筆者認(rèn)為職工回家探親途中發(fā)生的車費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)等，如果企業(yè)采取按相應(yīng)發(fā)票報(bào)銷的方式發(fā)放的，可以作為職工福利費(fèi)列支；但如果是以現(xiàn)金形式發(fā)放的，應(yīng)按工資、薪金支出來處理；對(duì)于企業(yè)年底請(qǐng)員工^***活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用支出，屬于人人有份的福利性開支，可以在“職工福利費(fèi)”列支。

　　四是企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

　?。ǘ┞毠じ＠M(fèi)計(jì)算基數(shù)的確定　職工福利費(fèi)的計(jì)算基數(shù)為工資、薪金總額，稅前允許扣除的*6限額為工資、薪金總額的14%。稅法上工資、薪金總額與會(huì)計(jì)上的有所不同，主要是不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，必須同時(shí)滿足以下條件才準(zhǔn)予稅前扣除，才能作為福利費(fèi)稅前扣除的基數(shù)。（1）工資、薪金已實(shí)際發(fā)放；（2）企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度，企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。對(duì)于國有性質(zhì)的企業(yè)，稅務(wù)上對(duì)工資、薪金總額作了特別規(guī)定，除以上條件外，規(guī)定不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)于工資、薪金總額中不合理部分，不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)稅前扣除限額的依據(jù)。

　?。ㄈ┞毠じ＠M(fèi)計(jì)稅基數(shù)確定　稅法上職工福利費(fèi)計(jì)稅基數(shù)與會(huì)計(jì)賬務(wù)中職工福利費(fèi)的發(fā)生額大多數(shù)情況下并不一致，新

 　　　　

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