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自2011年2月1日我國施行新的《發(fā)票管理辦法》以來，各地稅務機關對發(fā)票的檢查日趨嚴格。然而，還是有一些企業(yè)對于從銷售方取得的不合規(guī)發(fā)票不以為然，殊不知這樣做存在很大的涉稅風險。
案例
一般納稅人A公司與B公司簽訂購買設備合同，雖然B公司不具有一般納稅人資格，但其分公司C（以下簡稱C公司）具有一般納稅人資格，于是，B公司讓C公司開具增值稅專用發(fā)票給A公司。如此處理，對三家公司來說，其實都存在涉稅風險。
虛開發(fā)票要受罰
根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。
《發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款規(guī)定，任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票。
《發(fā)票管理辦法》第三十七條*9款規(guī)定，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
依據(jù)上述規(guī)定，C公司沒有銷售貨物，卻為他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票，屬于虛開發(fā)票行為，而銷售方B公司讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票，也屬于虛開發(fā)票行為，兩家公司都將因此受到稅務機關的處罰。
對A公司來講，根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）文件的規(guī)定，購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，上面注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處，但應按有關法規(guī)不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。
如果C公司以B公司的名義開具專用發(fā)票，雖然A公司與B公司的交易是真實的，但稅務機關會以A公司應該知道B公司為小規(guī)模納稅人，來證明A公司知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，從而定性為偷稅或者騙取出口退稅。即使不這樣定性，稅務機關對A公司取得的專用發(fā)票也不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅。
可向稅務機關申請代開
上述案例中，正確的做法應該是由銷售方B公司開具發(fā)票。如果A公司需要開具專用發(fā)票，可以根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2004]153號）的第五條和第六條的規(guī)定開具專用發(fā)票。其中，該文件第五條規(guī)定，本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經營者）以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。第六條規(guī)定，增值稅納稅人發(fā)生增值稅應稅行為、需要開具專用發(fā)票時，可向其主管稅務機關申請代開。
從2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人無論工業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，稅率均調整為3%，B公司申請稅務機關^*發(fā)票依然按小規(guī)模納稅人3%的稅率征收增值稅，但代開給增值稅一般納稅人的發(fā)票可以按3%進行抵扣。因為，只有具有一般納稅人資格的納稅人開具的發(fā)票才按17%的稅率征稅，取得方一般納稅人企業(yè)方可按17%抵扣進項稅。所以，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負是不同的，A公司要根據(jù)自己的實際經營情況及B公司的定價是否合算來決定是否在B公司購買設備，但不能以虛開發(fā)票，讓三方受處罰作為代價來取得專用發(fā)票。
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