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國(guó)際交易中的合理避稅，應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則。一些跨國(guó)公司通過操作國(guó)內(nèi)子公司的產(chǎn)品價(jià)格或銷售利潤(rùn)等，向境外母公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，進(jìn)行避稅籌劃，以達(dá)到在境內(nèi)少繳稅的目的。
核心提示
國(guó)際交易中的合理避稅，應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則。一些跨國(guó)公司通過操作國(guó)內(nèi)子公司的產(chǎn)品價(jià)格或銷售利潤(rùn)等，向境外母公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，進(jìn)行避稅籌劃，以達(dá)到在境內(nèi)少繳稅的目的。
我市國(guó)稅機(jī)關(guān)與一外商投資企業(yè)斗智斗勇，經(jīng)過3年多的巧妙周旋，終于成功辦理了湖南省稅務(wù)史上的*9起反避稅案件。
1月8日，小寒時(shí)節(jié)，寒氣襲人。市國(guó)稅系統(tǒng)從事反避稅工作的稅務(wù)人員，感覺心情無比舒暢。整整3年半的時(shí)間，經(jīng)過幾十個(gè)回合的艱難談判，我市某外商投資企業(yè)終于接受了市國(guó)家稅務(wù)局下發(fā)的 《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》，并主動(dòng)補(bǔ)繳稅款。企業(yè)的合理利潤(rùn)從國(guó)外轉(zhuǎn)至我國(guó)進(jìn)行征稅，企業(yè)的獲利年度至少提前了7年。
怪現(xiàn)象：運(yùn)轉(zhuǎn)6年 虧損過億
1998年，我市某機(jī)械公司與加拿大某公司組建了一家合資企業(yè)，2000年投產(chǎn)。近年來，該企業(yè)一直是我市“十佳外資企業(yè)”。
“該企業(yè)設(shè)備先進(jìn)，技術(shù)高端，管理規(guī)范。但銷售規(guī)模逐年擴(kuò)大的背后，卻是連年虧損。”市國(guó)稅局國(guó)際稅務(wù)管理科負(fù)責(zé)人在對(duì)企業(yè)進(jìn)行分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)了這個(gè)令人費(fèi)解的現(xiàn)象。
2000年—2003年，該企業(yè)都是高額虧損；至2006年，已累計(jì)虧損達(dá)到1億余元。盡管連年虧損，但公司的股本結(jié)構(gòu)卻悄然發(fā)生變化，中方股權(quán)由49%減少至15%；同時(shí)，外方公司在獲得絕對(duì)優(yōu)勢(shì)股權(quán)后，2004年、2005年連續(xù)加大投入，僅2004年增加的投資比上年增長(zhǎng)90%以上。
一個(gè)連年虧損的企業(yè)，為何還要繼續(xù)擴(kuò)大生產(chǎn)？一項(xiàng)連年虧損的產(chǎn)品，為何能引來外方的增資擴(kuò)股？這一連串問題引起了國(guó)稅機(jī)關(guān)的警覺。
2006年，在發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的避稅疑點(diǎn)后，市國(guó)稅局國(guó)際稅務(wù)管理科牽頭組成反避稅調(diào)查小組，將該外商投資企業(yè)定為“關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)”的調(diào)查對(duì)象。得到國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)可后，我市國(guó)稅機(jī)關(guān)立即依法立案。
調(diào)查：連年虧損 還需認(rèn)證
“反避稅工作，實(shí)質(zhì)是國(guó)際稅源的爭(zhēng)奪。”國(guó)稅相關(guān)人士介紹，國(guó)際貿(mào)易交往中，跨國(guó)納稅人人為壓低中國(guó)境內(nèi)公司向境外關(guān)聯(lián)公司提供的產(chǎn)品、服務(wù)等業(yè)務(wù)收入，使中國(guó)關(guān)聯(lián)公司的利潤(rùn)減少，轉(zhuǎn)移集中到低稅國(guó)家（地區(qū)）的關(guān)聯(lián)公司，以達(dá)到避稅目的。
那么，這家企業(yè)是否在通過降低價(jià)格來轉(zhuǎn)移利潤(rùn)呢？
在企業(yè)堆積如山的財(cái)務(wù)報(bào)表、生產(chǎn)訂單、銷售發(fā)票、銷售合同、定價(jià)原則等文件中，調(diào)查組發(fā)現(xiàn)了一份該合資企業(yè)與我市某航空工業(yè)有限責(zé)任公司 （內(nèi)資企業(yè)）簽訂的銷售合同。2006年，該內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓了合資企業(yè)的一條生產(chǎn)線，為外方公司加工零件。
比對(duì)發(fā)現(xiàn)，盡管兩家企業(yè)使用同樣的設(shè)備，加工同樣的零件，銷售給同一個(gè)客戶，且內(nèi)資企業(yè)的加工單價(jià)比合資公司還低15%；但因“有利可圖”，內(nèi)資企業(yè)與客戶簽訂了長(zhǎng)達(dá)10年的加工協(xié)議。
內(nèi)資企業(yè)的加工價(jià)格低，反而有利潤(rùn)，而合資企業(yè)卻連年虧損，這其中肯定有蹊蹺。調(diào)查組迅速轉(zhuǎn)變思路：“該合資公司的虧損是否合理，需要重新認(rèn)證。”
調(diào)查組還發(fā)現(xiàn)，該合資企業(yè)屬 “來料加工”企業(yè)，原材料由外方公司提供，產(chǎn)品加工完再返銷給外方公司。不承擔(dān)投資和銷售風(fēng)險(xiǎn)，無核心技術(shù)研發(fā)，屬于典型的單一生產(chǎn)功能企業(yè)。
取證：轉(zhuǎn)讓定價(jià) 證據(jù)確鑿
一場(chǎng)針鋒相對(duì)的較量開始了。較量焦點(diǎn)集中在企業(yè)的虧損是否合理、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的事實(shí)是否存在以及企業(yè)利潤(rùn)率的確定上。
外方公司總部的高級(jí)稅務(wù)顧問提出，企業(yè)無避稅的主觀意愿，連年虧損也是客觀事實(shí)。由于行業(yè)的特殊性，技術(shù)人員的培訓(xùn)、生產(chǎn)啟動(dòng)期長(zhǎng)，使得最初幾年企業(yè)產(chǎn)能和產(chǎn)量上不去；加上“911”和SARS等因素，導(dǎo)致了航空訂單不可預(yù)料被取消，直接造成了企業(yè)的虧損。
同時(shí)，外方母公司花巨資聘請(qǐng)全球四大會(huì)計(jì)事務(wù)所之一——德勤會(huì)計(jì)事務(wù)所，出具關(guān)聯(lián)交易定價(jià)審核報(bào)告，斷言該公司關(guān)聯(lián)交易定價(jià)合理，否認(rèn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事實(shí)。
企業(yè)行為如何定義，調(diào)查組請(qǐng)來了我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)反避稅領(lǐng)域的權(quán)威人士賀連堂先生。賀先生認(rèn)為，從企業(yè)功能上進(jìn)行分析，該合資公司主要職能是加工制造，僅相當(dāng)于母公司的一個(gè)生產(chǎn)車間。母公司決策失誤帶來的虧損，不應(yīng)該由其子公司承擔(dān)。
這樣既認(rèn)定了企業(yè)虧損不合理，又確定了企業(yè)存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的事實(shí)。國(guó)稅調(diào)查人員認(rèn)為，可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，即重新確認(rèn)利潤(rùn)水平和獲利年度。
交鋒：最緊張時(shí)一周談判8次
企業(yè)方不得不轉(zhuǎn)移談判重點(diǎn)。
“雖然企業(yè)只具備單一生產(chǎn)功能，但技術(shù)含量高，固定投入大，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分考慮企業(yè)的成長(zhǎng)期，承認(rèn)企業(yè)3—4年的合理虧損年度。”外方公司上?？偛康南嚓P(guān)人士認(rèn)為，調(diào)整年度的稅前利潤(rùn)率，應(yīng)在3%以下。
隨后的3年里，企業(yè)方派出大批人馬，與稅務(wù)機(jī)關(guān)展開了數(shù)十次的拉鋸式談判。加拿大總部、亞洲分部（新加坡）、上海中國(guó)總部紛紛出動(dòng)，提出的異議達(dá)10多條。
調(diào)查組一邊談判，一邊廣泛收集各類信息。通過調(diào)用國(guó)際上通用的BVD數(shù)據(jù)庫，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)比分析了母公司、兄弟企業(yè)、同類可比企業(yè)的財(cái)務(wù)和利潤(rùn)情況。
“企業(yè)的利潤(rùn)率應(yīng)維持在5%以上。且2000至2006年賬面上反映的虧損，均應(yīng)調(diào)整為盈利。”國(guó)稅機(jī)關(guān)經(jīng)過詳實(shí)的調(diào)查取證后，咬定談判目標(biāo)，以不變應(yīng)萬變，談到最緊張時(shí)，一周談了8次。
事實(shí)勝于雄辯。2009年11月底，在大量的數(shù)據(jù)、國(guó)際條約和國(guó)家法律、稅收政策面前，雙方談判終于有了結(jié)果。
最終，企業(yè)共調(diào)增2001年—2008年度應(yīng)納稅所得額1.07億元，企業(yè)調(diào)整后的獲利年度確定為2006年，獲利年度至少提前了7年，按規(guī)定享受減免企業(yè)所得稅755.25萬元（兩年免稅和一年減半征收），補(bǔ)繳2008年企業(yè)所得稅款50.97萬元，并按規(guī)定加收利息；同時(shí)，確認(rèn)該企業(yè)以后年度稅前利潤(rùn)率均不得低于5%。
稅務(wù)機(jī)關(guān)表示，呈現(xiàn)連年虧損的合資企業(yè)，今后將成為國(guó)稅部門開展反避稅調(diào)查的重點(diǎn)。
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