高頓網(wǎng)校友情提示，*7撫順會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容當(dāng)前藥品經(jīng)銷行業(yè)偷逃稅款的主要方式及手段總結(jié)如下：
　　藥品經(jīng)銷行業(yè)是一個特殊的行業(yè)，市場準入越來越高。GSP認證推行后，一些無法取得認證資格的企業(yè)為了生存采取與有GSP認證資格的企業(yè)相勾結(jié)，無資格認證的企業(yè)銷售產(chǎn)品不開發(fā)票也不入帳，而有資格認證的企業(yè)則通過瞞報收入不入帳，這樣一來就逃過了藥監(jiān)部門的監(jiān)管；同時在我國藥品流通交易過程中存在大量現(xiàn)金交易行為，存在嚴重“體外循環(huán)”問題，這些行為稅務(wù)機關(guān)無法完全監(jiān)控，造成大量國家稅款流失。
　　從我局當(dāng)前稅務(wù)稽查已查結(jié)案件來看，藥品銷售行業(yè)偷逃稅款的主要方式和手段有以下五大類：
　?。ㄒ唬┎m報銷售收入
　　瞞報銷售收入的問題是我們這次檢查發(fā)現(xiàn)的最普遍、最突出的問題，具體概況又分以下四種情形：
　　一是購進貨物正常抵扣進項稅金，而銷售收入不入賬的問題。這種情況多為企業(yè)配貨銷售或零星不開發(fā)票銷售，購進貨物在會計賬上反映，銷售后不計收入，其共同的特點是將銷售成本留在賬內(nèi)，銷售收入隱瞞在賬外等人為操作，造成少繳增值稅與逃避企業(yè)所得稅。如我局對某醫(yī)藥公司檢查時提取GSP系統(tǒng)中購進品種、數(shù)量、金額等數(shù)據(jù)并分類求和，與企業(yè)開具發(fā)票的相同品種的數(shù)量、金額進行比對，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的 “注射用頭孢呋辛鈉”等三個主要品種進出數(shù)存在一定的差異，經(jīng)對倉庫實地調(diào)查該三個品種實際已無庫存，在事實面前，企業(yè)承認有零星銷售未作收入處理，查補稅款9.7萬元。
　　二是購進、銷售均不入賬的問題。這種情況主要存在于其銷售對象為小醫(yī)院、小診所大都不需要增值稅專用發(fā)票，一般其賬面反映的僅是其部分業(yè)務(wù)，其余均在體外循環(huán)，且大部分業(yè)務(wù)用現(xiàn)金或現(xiàn)金卡進行結(jié)算，單純從賬面上檢查只能查出少部分違法事實。如我局對湖北某藥業(yè)公司進行檢查，發(fā)現(xiàn)GSP系統(tǒng)有幾個品種有藥品進銷金額，而企業(yè)購進、銷售發(fā)票及申報收入均無相應(yīng)的藥品反映，針對GSP系統(tǒng)中提供的進貨單位和銷售單位信息，我局派稽查員對上述購進、銷售單位進行外圍調(diào)查取證，摸清企業(yè)確實存在GSP系統(tǒng)中反映的幾種品種的藥品購進、銷售情況并取得鐵證，一舉查補稅款12.7萬元。
　　三是取得預(yù)收賬款，發(fā)出商品未計收入的問題。這種情況主要存在于購、銷雙方有長期業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)中。如某二級代理公司2008年向三級代理公司銷售藥品,因?qū)Ψ浇?jīng)營業(yè)務(wù)主要對小的醫(yī)療機構(gòu)銷售不需要發(fā)票，一直將貨款掛在“預(yù)收賬款”帳上，少申報銷售收入57萬元，查補稅款8.3萬元。
　　四是商品發(fā)出不作銷售，采用收入不記賬或滯后申報收入的方法，少申報應(yīng)稅收入。由于藥品經(jīng)銷企業(yè)向醫(yī)院發(fā)貨，一般的結(jié)算期為貨物發(fā)出后6個月結(jié)賬，部分企業(yè)采取滾動延期申報收入的方法少報當(dāng)期收入、少計當(dāng)期銷項稅金。如我局查處的武漢某醫(yī)藥公司利用上述手法少報收入758.8萬元，少繳增值稅129.6萬元，該案件的查處還在省、市醫(yī)藥行業(yè)檢查經(jīng)驗會上進行了交流。
　　（二）存在發(fā)票使用不規(guī)范的問題。
　　一是由于其銷售對象主要為普通消費者，有較大的開票空間，存在涉嫌虛開和接受虛開增值稅發(fā)票的行為；
　　二是對醫(yī)療機構(gòu)開具普通發(fā)票存在大頭小尾和開具假發(fā)票的行為。
　?。ㄈ┴攧?wù)造假，庫存商品帳不健全。
　　財務(wù)造假一定程度存在，體現(xiàn)在藥品經(jīng)銷企業(yè)財務(wù)部門不設(shè)立庫存商品明細帳，或不愿提供庫存商品明細賬。該行業(yè)的企業(yè)普遍具有進、銷量大，庫存品種規(guī)格繁雜的特點，從企業(yè)自身經(jīng)營需要，都應(yīng)該有倉庫保管帳，而企業(yè)不能提供或不愿提供的原因是出于掩蓋其真實的銷售業(yè)務(wù)。財務(wù)部門不能真實反映商品的進、銷、存情況，賬賬、賬物、賬證、賬表之間不能相互對應(yīng)，成本核算嚴重不實。具體行為有：
　　一是賬外經(jīng)營；二是進銷存管理混亂；三是商品成本結(jié)轉(zhuǎn)不正確；四是商品贈送未作銷售；五是過期報廢藥品藥具，未按相關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理；六是庫存藥品盤虧未作進項稅轉(zhuǎn)出。
　?。ㄋ模┥虡I(yè)返利、回扣隱密入賬。
　　作為渠道促銷的一種很重要的手段，銷售返利在醫(yī)藥行業(yè)的市場營銷中應(yīng)用很普遍。為了鼓勵渠道商多進貨，維系經(jīng)銷商的忠誠度，很多企業(yè)都會給代理商或經(jīng)銷商承諾一定的現(xiàn)金返利、廣告返利或?qū)嵨锓道?，企業(yè)往往也都會將返利點數(shù)計入市場營銷費用或銷售成本，而銷售返利實際就是企業(yè)銷售利潤的一部分。
　　大量的醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)從生產(chǎn)商獲得的銷售返利都不在帳上反映，直接進入了企業(yè)自己的“小金庫”，而支付給醫(yī)院的返利卻通過“更正價格單”、“紅字發(fā)票”或“白條”直接沖減銷售收入，或是在稅前虛列會議費、招待費、業(yè)務(wù)費、虛列人員工資等形式偷逃稅。。
　　對于醫(yī)院而言，企業(yè)的返利都以“回扣”和傭金等形式返還給了醫(yī)院或醫(yī)生個人腰包。企業(yè)與醫(yī)生之間吃回扣是公開的秘密，回扣的形式也是五花八門，大體有現(xiàn)金、國內(nèi)外旅游、贈送實物、藥品，甚至還有的給醫(yī)藥代表報銷其打通關(guān)系所需禮品費用、吃喝玩樂費用等。但因涉及醫(yī)生個人利益，而支出渠道多為企業(yè)帳外帳等因素，取證存在相當(dāng)大的難度。據(jù)業(yè)內(nèi)人士透露，一種新藥的生產(chǎn)，成本一般在2至3元的藥品，經(jīng)過藥品監(jiān)督部門的定價，價格就達10至20元左右。企業(yè)給予醫(yī)院的返利一般要占藥品銷售收入的23%左右，其中，15%是以醫(yī)院的名義收取，8%是以醫(yī)生個人的名義收取。但醫(yī)院不是企業(yè)所得稅納稅人，不屬稅務(wù)機關(guān)檢查的范圍，個人所得又較隱蔽，造成國家稅款流失較大。
　?。ㄎ澹┎扇€體定稅，隱瞞稅基。
　　通過化整為零方式逃避一般納稅人監(jiān)管。這種情況主要存在個體零售藥店，由于其銷售對象主要為普通消費者，一般不需要發(fā)票，致使稅務(wù)機關(guān)難以監(jiān)控，藥品零售個體雙定戶大肆瞞報收入，造成國家稅款流失較大，同時也為上游的藥品批發(fā)商虛開發(fā)票創(chuàng)造了條件。
 　　　　
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