QQ登錄
微博登錄
微信登錄
會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映納稅人一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查是稅務(wù)檢查的重要環(huán)節(jié)，在通常情況下，稅務(wù)檢查是從審查分析會(huì)計(jì)報(bào)表開始的，通過對會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查和分析，能夠總括地把握納稅人資產(chǎn)與負(fù)債、收入與支出的變化，以及利潤的實(shí)現(xiàn)有無異常，把握了納稅人有無貨幣支付能力，從中就可能發(fā)現(xiàn)納稅問題的疑點(diǎn)，從而進(jìn)一步確定檢查重點(diǎn)，使檢查工作有針對性地進(jìn)行。納稅人使用的會(huì)計(jì)報(bào)表主要有：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。
稅務(wù)檢查的重點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。
資產(chǎn)負(fù)債表是反映納稅人一定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的報(bào)表，反映了納稅人所掌握的經(jīng)濟(jì)資源、納稅人所負(fù)擔(dān)的債務(wù)，以及所有者擁有的權(quán)益，是納稅人對外公開報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表體系中的一張主要報(bào)表，是重要的納稅資料。
1、資產(chǎn)負(fù)債表檢查的基本方法：
①數(shù)據(jù)核對法。根據(jù)會(huì)計(jì)核算原理，從編制邏輯上審查報(bào)表，看表中資產(chǎn)合計(jì)數(shù)是否等于負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)；審查表中相關(guān)數(shù)據(jù)的銜接勾稽關(guān)系是否正確，表中數(shù)據(jù)與其他報(bào)表、總賬、明細(xì)賬數(shù)據(jù)是否相符。進(jìn)而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題。如納稅人資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)原值為500萬元，而總分類賬簿“固定資產(chǎn)”賬戶，固定資產(chǎn)原值900萬元。經(jīng)檢查有關(guān)明細(xì)賬和會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)納稅人少計(jì)房產(chǎn)原值400萬元，偷逃房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
?、跀?shù)據(jù)比較法。比較納稅人檢查所屬期內(nèi)不同期間資產(chǎn)負(fù)債表的相同欄目數(shù)字的變化，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題。如納稅人基期存貨為500萬元，檢查期存貨為150萬元，如果納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營條件、投入和產(chǎn)出規(guī)模沒有發(fā)生變化，說明其資產(chǎn)負(fù)債表存在不實(shí)情況，實(shí)際檢查時(shí)可以根據(jù)存貨的具體內(nèi)容，追查變化比較大的項(xiàng)目，防止納稅人賬外經(jīng)營或人為調(diào)整利潤。
③指標(biāo)比較法。對比分析納稅人不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表所反映的各類經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題。如納稅人基期資產(chǎn)負(fù)債率為80%, 檢查期資產(chǎn)負(fù)債率為98%，這往往是不正常的反映。實(shí)地檢查時(shí)可以詳細(xì)檢查負(fù)債類賬戶，核實(shí)納稅人產(chǎn)生負(fù)債的原因和債務(wù)的來源以及真實(shí)性，防止納稅人將各類收入計(jì)人債務(wù)，逃避稅收。
2、資產(chǎn)負(fù)債表的分析：
?、俜治黾{稅人總體經(jīng)營情況：
一是通過資產(chǎn)的數(shù)量和比重判斷納稅人的行業(yè)特點(diǎn)。
不同行業(yè)的納稅人其資產(chǎn)形式構(gòu)成有不同的特點(diǎn)：生產(chǎn)制造納稅人由于生產(chǎn)過程需要大量的生產(chǎn)設(shè)備，其固定資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重較大；商品流通納稅人其主營業(yè)務(wù)是商品批發(fā)與零售，其全部資產(chǎn)的表現(xiàn)形式為流動(dòng)資產(chǎn)比重較大；房地產(chǎn)開發(fā)納稅人資產(chǎn)構(gòu)成單一，幾乎全部為流動(dòng)資產(chǎn)；具有建筑施工能力的房地產(chǎn)開發(fā)納稅人其資產(chǎn)表現(xiàn)形式和工業(yè)納稅人有些相似；第三產(chǎn)業(yè)的各行業(yè)也都具有規(guī)律性不同的資產(chǎn)構(gòu)成特點(diǎn)。
如果納稅人提供的資產(chǎn)負(fù)債表所表現(xiàn)的資產(chǎn)形式特征與納稅人的行業(yè)特征不符，說明納稅人提供的資產(chǎn)負(fù)債表違反常規(guī)，可能存在問題，應(yīng)進(jìn)一步查證。
二是通過流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的配比，分析納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況。
任何企業(yè)在其流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)構(gòu)成比重一定的前提下，仍然存在流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的合理配比問題，否則會(huì)影響企業(yè)的正常生產(chǎn)。如某工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映固定資產(chǎn)凈值1900萬元，流動(dòng)資產(chǎn)100萬元 ( 其他應(yīng)收款80萬元 )，企業(yè)的報(bào)表數(shù)據(jù)顯然不合理，如果該情況屬實(shí)，則必然表現(xiàn)為企業(yè)因缺乏流動(dòng)資金，無法啟動(dòng)生產(chǎn)，而大量固定資產(chǎn)閑置，造成浪費(fèi)。在對該類企業(yè)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)能正常維持生產(chǎn)，員工能正常領(lǐng)取工資，則企業(yè)的報(bào)表可能失真，或者企業(yè)有賬外小金庫，所以要格外留意，以免稅收流失。
?、诜治隽鲃?dòng)資產(chǎn)：
一是分析貨幣資金。貨幣資金是納稅人正常生產(chǎn)的資金保證，直接反映納稅人的經(jīng)營現(xiàn)狀和經(jīng)營能力。如果納稅人貨幣資金不足，企業(yè)就不能正常生產(chǎn)，員工就不能正常上崗和領(lǐng)取工資。如果企業(yè)實(shí)際情況不是這樣，說明納稅人可能存在賬外賬情況，實(shí)地檢查時(shí)要進(jìn)一步查證。
二是分析應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款余額以及壞賬準(zhǔn)備提取額都與納稅人的費(fèi)用有關(guān)，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的內(nèi)容構(gòu)成和壞賬準(zhǔn)備的提取比例是檢查的關(guān)鍵。檢查報(bào)表時(shí)，要分析納稅人不同時(shí)期應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和壞賬準(zhǔn)備的數(shù)量變化，以便發(fā)現(xiàn)問題。
三是分析預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。預(yù)付賬款是企業(yè)購買生產(chǎn)材料或設(shè)備的預(yù)付款，而其他應(yīng)收款是企業(yè)非經(jīng)營性往來款項(xiàng)，正常情況下，兩者之間沒有聯(lián)系，對于在報(bào)表中以紅字體現(xiàn)的預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款要認(rèn)真檢查，防止納稅人將預(yù)收賬款計(jì)人預(yù)付賬款，不及時(shí)繳納有關(guān)稅金。
四是分析存貨。對存貨的檢查要重點(diǎn)抓住兩個(gè)問題：一是存貨的構(gòu)成問題，要嚴(yán)格劃清流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的界限、生產(chǎn)物資和專項(xiàng)物資的界限；二是存貨的變化問題，這是檢查中尤其需要注意的地方。例如：某工業(yè)企業(yè)八月份存貨為1000萬元，九月份為980萬元……十二月份存貨為100萬元。顯然報(bào)表中存貨的數(shù)據(jù)異常，有可能是納稅人高轉(zhuǎn)銷售成本，人為調(diào)低利潤造成的。實(shí)際檢查時(shí)，應(yīng)該仔細(xì)檢查存貨及與其相關(guān)聯(lián)的賬戶，特別注意材料的計(jì)價(jià)變化，庫存商品和材料成本的關(guān)系，庫存商品和在產(chǎn)品的成本劃分問題，正確計(jì)算銷售成本。
?、鄯治鲩L期投資：
如果長期投資余額減少要注意納稅人是否存在以收人沖抵投資不納稅，或轉(zhuǎn)讓投資不納稅的行為。如果長期投資余額增加要注意納稅人技資的實(shí)際形式，如果是實(shí)物投資要注意相關(guān)稅收問題，同時(shí)還要看納稅人是否存在從聯(lián)營單位分回利潤直接增加投資而未補(bǔ)稅的問題。
?、芊治龉潭ㄙY產(chǎn)：
依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表分析固定資產(chǎn)有關(guān)項(xiàng)目，最重要的是固定資產(chǎn)原值及折舊的變化。納稅人固定資產(chǎn)的總量和計(jì)提的折舊在不同年份及不同月份之間都有延續(xù)性和必然聯(lián)系，如果報(bào)表提供的數(shù)字有變化，實(shí)地檢查時(shí)要注意。如果報(bào)表反映固定資產(chǎn)減少，檢查時(shí)要注意減少的原因，對于納稅人出售的固定資產(chǎn)要核實(shí)其相關(guān)的稅收問題；如果報(bào)表反映固定資產(chǎn)增加，實(shí)地檢查時(shí)要注意增加的固定資產(chǎn)的來源，看納稅人有無以產(chǎn)品換取固定資產(chǎn)的情況，并核實(shí)交換環(huán)節(jié)的稅收問題；還要認(rèn)真核實(shí)新增固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，防止固定資產(chǎn)的變化對納稅人的成本核算產(chǎn)生不客觀的影響，進(jìn)而影響企業(yè)利潤。
⑤分析在建工程：
有在建工程項(xiàng)目的納稅人，其資產(chǎn)負(fù)債表在建工程項(xiàng)目表現(xiàn)形式有以下幾種：
一是不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程”欄目的金額不變，說明納稅人的在建工程處于停工狀態(tài)或處于在建工程已完工，但未與施工單位辦理工程結(jié)算手續(xù)，檢查中應(yīng)到工程現(xiàn)場，看在建工程項(xiàng)目是否已完工，是否投入使用，并注意在建工程使用中的稅收問題 ;
二是不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程”欄目的金額逐月增加，表明納稅人的在建工程處于不斷施工狀態(tài)；
三是不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程”全部轉(zhuǎn)人固定資產(chǎn)，說明在建工程已經(jīng)完工。如果納稅人提供的在建工程部分減少或?yàn)榧t字，說明納稅人可能存在將在建工程試運(yùn)行收人直接沖減在建工程支出的行為，應(yīng)進(jìn)一步深入檢查有關(guān)賬簿和憑證。
?、薹治鰺o形資產(chǎn)：
分析無形資產(chǎn)項(xiàng)目就是要確認(rèn)納稅人這一項(xiàng)目的變化對稅前費(fèi)用的影響。如果報(bào)表反映納稅人的無形資產(chǎn)增加，實(shí)地檢查時(shí)就要查找“無形資產(chǎn)”賬戶，核實(shí)納稅人無形資產(chǎn)的來源和價(jià)值，對于納稅人以實(shí)物換取無形資產(chǎn)，要核實(shí)交換環(huán)節(jié)的稅收問題, 對于無形資產(chǎn)的價(jià)值，要按稅收的規(guī)定確定；如果報(bào)表反映納稅人的無形資產(chǎn)減少,實(shí)地檢查時(shí)就要核實(shí)減少的原因和去向，對于納稅人轉(zhuǎn)讓無形
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
