太原會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)偷稅手段及對(duì)策

　　近幾年來(lái)，隨著增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理的不斷規(guī)范和完善，利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票違法犯罪活動(dòng)得到了有效遏制。但利用“專(zhuān)用收購(gòu)憑證”進(jìn)行稅收違法犯罪活動(dòng)又有了新動(dòng)向，對(duì)現(xiàn)行稅收管理與稽查提出了新的挑戰(zhàn)。江西省修水縣國(guó)家稅務(wù)局抽調(diào)骨干力量對(duì)全縣7戶(hù)農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)進(jìn)行了解剖式檢查。所檢查的7戶(hù)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，存在問(wèn)題的有6戶(hù)，查補(bǔ)稅款52.75萬(wàn)元，加收滯納金2.75萬(wàn)元，罰款收入20.43萬(wàn)元。

　　一、核實(shí)真?zhèn)?，在收?gòu)憑證上找疑點(diǎn)。

　　由于農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)稅收管理的特點(diǎn)，農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)者銷(xiāo)售農(nóng)副產(chǎn)品免征增值稅，納稅人可以憑從稅務(wù)部門(mén)領(lǐng)購(gòu)的專(zhuān)用收購(gòu)憑證，對(duì)收購(gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品自行開(kāi)票，并按13%的扣除率計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣，這便成了不法納稅人調(diào)節(jié)稅負(fù)和虛增成本的“調(diào)節(jié)器”。

　　某食品公司06年12月份應(yīng)納稅款4萬(wàn)元，2007年元月份納稅申報(bào)時(shí)，該企業(yè)由于資金困難，無(wú)錢(qián)繳納稅款，就懷著僥幸的心理虛假購(gòu)進(jìn)竹筍，開(kāi)具收購(gòu)憑證計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅金來(lái)抵繳應(yīng)納稅款，在管理部門(mén)申報(bào)時(shí)，又謊稱(chēng)為了保證稅負(fù)率收購(gòu)?fù)緵](méi)有進(jìn)行抵扣而又蒙混過(guò)關(guān)。在對(duì)該公司檢查中，檢查人員針對(duì)稅負(fù)率低，檢查重點(diǎn)放在進(jìn)項(xiàng)稅金上，也就是重點(diǎn)檢查農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證開(kāi)具的真實(shí)性。檢查人員從帳上看不出任何珠絲馬跡，賬賬、帳證、帳表勾稽關(guān)系清晰而明了。最后，憑著檢查人員敏銳洞察力，在一疊40份的收購(gòu)憑證抵扣聯(lián)中，發(fā)現(xiàn)有一張涂改痕跡，在年份上由“7”改為“6”，通過(guò)檢查人員的分析，這有悖常理。展開(kāi)調(diào)查后證實(shí)，企業(yè)把虛購(gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品掛原材料庫(kù)存賬，銷(xiāo)貨人姓名與身份證號(hào)屬實(shí)但無(wú)真實(shí)交易，該40份憑證全部屬虛開(kāi)，多抵扣進(jìn)項(xiàng)4萬(wàn)元。

　　在對(duì)三家絲廠收購(gòu)烘繭用的谷殼、稻草進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，開(kāi)具谷殼稻草的收購(gòu)金額偏大且價(jià)格偏高，日期也非常集中接近，按常理不可能在一天或幾天內(nèi)收購(gòu)得這么多的谷殼和稻草，另外收購(gòu)的人員也比較集中，于是檢查人員按發(fā)票上的姓名和身份證號(hào)逐一核實(shí)，發(fā)現(xiàn)姓名和身份證號(hào)全是編造的。在事實(shí)面前，企業(yè)承認(rèn)為了減少收購(gòu)費(fèi)用，谷殼是在大米加工廠購(gòu)入的，稻草是通過(guò)中間商販購(gòu)入的。三家企業(yè)共多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金16.25萬(wàn)元。

　　二、以帳盤(pán)物，在保管庫(kù)存上尋問(wèn)題。

　　我縣農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)，大多是生產(chǎn)茶葉，山地菜，水煮筍等產(chǎn)品，這些產(chǎn)品保質(zhì)期都很短，又因市場(chǎng)的需求變化，企業(yè)生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品存在相當(dāng)大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。不可避免地有一些霉?fàn)€變質(zhì)需要報(bào)廢的原材料和產(chǎn)品。但一些企業(yè)為了把一部份損失轉(zhuǎn)嫁給國(guó)家，把損失報(bào)廢的產(chǎn)品長(zhǎng)期掛帳，不按照稅法的規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。某茶葉公司是一家主要生產(chǎn)保健茶的私營(yíng)企業(yè)，檢查該企業(yè)2006年“產(chǎn)成品”帳戶(hù)發(fā)現(xiàn)有較大的借方余額，會(huì)計(jì)解釋?zhuān)蛟撆＝〔桎N(xiāo)路有問(wèn)題，造成產(chǎn)品大量積壓。檢查人員馬上就展開(kāi)外圍調(diào)查，同行業(yè)調(diào)查，在網(wǎng)上查找同期保健茶市場(chǎng)行情，最后得知，該公司06年所有產(chǎn)品銷(xiāo)售非常正常。顯然，會(huì)計(jì)的解釋另有隱情。對(duì)此，檢查人員對(duì)產(chǎn)成品庫(kù)存進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，查出帳面數(shù)與保管庫(kù)存數(shù)相差80萬(wàn)元。在事實(shí)面前，公司老板不得不承認(rèn)該批產(chǎn)品是一批報(bào)廢了的產(chǎn)品，并帶檢查人員在一間廢棄的庫(kù)房里見(jiàn)到了一堆報(bào)廢了的保健茶，經(jīng)核實(shí)該批保健茶成本為80萬(wàn)元。因該批產(chǎn)品報(bào)廢沒(méi)有作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，公司多抵進(jìn)項(xiàng)稅額7.8萬(wàn)元。

　　三、嚴(yán)查付款，在現(xiàn)金支付環(huán)節(jié)上挖線索。

　　根據(jù)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證管理辦法中規(guī)定，企業(yè)支付農(nóng)民單筆付款在1000元以上的，必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳支付。這主要是為了防止企業(yè)隨意虛購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅金，少繳增值稅，多列成本。但一些不法企業(yè)，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中很難掌握準(zhǔn)確信息，利用收購(gòu)憑證做文章，虛開(kāi)收購(gòu)數(shù)量，提高收購(gòu)價(jià)格，加上稅務(wù)部門(mén)目前對(duì)現(xiàn)款收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品并沒(méi)有按照《專(zhuān)用收購(gòu)憑證管理辦法》中的規(guī)定去執(zhí)行。這樣，企業(yè)就可以堂而皇之以現(xiàn)金支付虛購(gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品貨款，并且在賬面上檢查人員很難發(fā)現(xiàn)痕跡和破綻。在對(duì)某果菜公司的檢查中，該公司收購(gòu)的山露菜貨款全部采用現(xiàn)金支付，從帳上看所有付款都覺(jué)得是真實(shí)的，領(lǐng)付手續(xù)齊全。但該企業(yè)銷(xiāo)售成本過(guò)高稅負(fù)率低，檢查人員分析該企業(yè)在收購(gòu)山露菜有虛假的可能性。既然現(xiàn)金支付找不到突破口，那么就從現(xiàn)金的來(lái)源入手。檢查人員對(duì)該公司用來(lái)收購(gòu)山露菜的10萬(wàn)元以上的現(xiàn)金來(lái)源逐一排查，發(fā)現(xiàn)一筆從信用社借入的52萬(wàn)元現(xiàn)金是假的，該公司偽造借據(jù)，虛購(gòu)山露菜52萬(wàn)元，多抵進(jìn)項(xiàng)稅額6.76萬(wàn)元，虛購(gòu)的山露菜全部擠進(jìn)成本。

　　四、對(duì)比指標(biāo)，在帳表分析下找漏洞。

　　財(cái)務(wù)指標(biāo)就是運(yùn)用企業(yè)報(bào)表一些數(shù)據(jù)進(jìn)行比較所得出來(lái)的一些比率值，利用一些數(shù)據(jù)的比率，可以更直觀地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，更突出地表現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的異常情況。在對(duì)另一農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)檢查中，該企業(yè)2006年銷(xiāo)售收入156.19萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為154.08萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用26.25萬(wàn)元。我們對(duì)該企業(yè)的稅負(fù)率、銷(xiāo)售毛利率進(jìn)行了重點(diǎn)分析，發(fā)現(xiàn)稅負(fù)率和毛利率異常，稅負(fù)率為1.54%，銷(xiāo)售毛利率1.35%。經(jīng)進(jìn)一步檢查分析，該企業(yè)第四季度收入與成本不配比，收入少而有較大的成本結(jié)轉(zhuǎn)。農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)到了第四季度不是他的生產(chǎn)旺季，但為什么會(huì)產(chǎn)生較大的成本呢？檢查人員順著這條線索發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在6月份虛開(kāi)收購(gòu)憑證收購(gòu)山露菜60萬(wàn)元，并把虛購(gòu)的山露菜分期擠進(jìn)成本，造成銷(xiāo)售成本過(guò)高。該企業(yè)多提進(jìn)項(xiàng)稅金7.8萬(wàn)元，少計(jì)應(yīng)納稅所得額52.2萬(wàn)元。

　　這次專(zhuān)項(xiàng)檢查，解剖了農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)稅收控管上一些深層次的問(wèn)題，收到了良好的效果。如何進(jìn)一步加強(qiáng)精細(xì)化管理，加大稽查力度，減少企業(yè)偷逃稅發(fā)生，是稅務(wù)部門(mén)面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，值得思考。

　　一、加強(qiáng)企業(yè)核算搞好稅收法律宣傳，是減少企業(yè)偷逃稅發(fā)生的根本。

　　我縣企業(yè)大多是民營(yíng)企業(yè)，企業(yè)為了節(jié)省費(fèi)用減少成本，內(nèi)部管理一般都采取粗放的管理模式，會(huì)計(jì)控制制度不健全，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，大多數(shù)會(huì)計(jì)跟不上知識(shí)的更新，沒(méi)有終身學(xué)習(xí)理念，甚至一些私營(yíng)老板任人唯親，無(wú)證上崗的現(xiàn)象依然存在。如一些會(huì)計(jì)在計(jì)提運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，把裝御費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)都加入其中，開(kāi)辦費(fèi)一次性地?cái)側(cè)腴_(kāi)業(yè)年度的成本等等。這些簡(jiǎn)單的問(wèn)題都是因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收法律不懂造成的。所以，稅務(wù)部門(mén)要進(jìn)一步督促企業(yè)完善會(huì)計(jì)控制制度，要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)，清理無(wú)證上崗的會(huì)計(jì)人員。

　　營(yíng)造和諧的稅收環(huán)境，是提高全民納稅意識(shí)的重要舉措，而稅法宣傳是一種重要的手段。每年四月是稅收宣傳月，通過(guò)稅法的宣傳大大地提高了納稅人納稅意識(shí)，但僅憑這些還不夠，宣傳要做到經(jīng)常性，與日常工作結(jié)合起來(lái)，與人結(jié)合起來(lái)，使一些新的稅收政策*9時(shí)間傳達(dá)給納稅人。納稅人的納稅意識(shí)提高了，偷逃稅的發(fā)案率也會(huì)自然降低，就會(huì)進(jìn)入一個(gè)良性循環(huán)的稅收環(huán)境。

　　二、建立農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)的驗(yàn)貨制度，是杜絕企業(yè)偷稅的重要途徑。

　　由于現(xiàn)行國(guó)家政策對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)可以自行填開(kāi)收購(gòu)憑證，并按收購(gòu)金額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅款，這給稅務(wù)部的監(jiān)控管理帶來(lái)困難，從企業(yè)對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品的收購(gòu)、開(kāi)票、付款、入庫(kù)、領(lǐng)用各鏈條環(huán)節(jié)上都沒(méi)有完全形成有效的監(jiān)督機(jī)制，再加上農(nóng)副產(chǎn)品本身固有的易腐、易損、易耗的特點(diǎn)，給那些不法者提供了偷稅的空子。而在農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)、開(kāi)票、付款、入庫(kù)鏈條環(huán)節(jié)中，最不易造假的是入庫(kù)，即企業(yè)是否有真實(shí)的產(chǎn)品入庫(kù)，所以稅務(wù)部門(mén)應(yīng)盡快建立農(nóng)副產(chǎn)品入庫(kù)驗(yàn)貨制度，由稅務(wù)管理部門(mén)派人對(duì)企業(yè)收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品進(jìn)行驗(yàn)貨，特別是對(duì)企業(yè)大數(shù)額的收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品一定要到廠驗(yàn)貨，并形成驗(yàn)貨記錄。這樣就盡可能杜絕企業(yè)偷稅形為的發(fā)生，鏟除企業(yè)偷稅的溫床。

　　三、深化納稅評(píng)估是搞好稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查的重要基礎(chǔ)。

　　通過(guò)納稅評(píng)估，可以對(duì)企業(yè)的納稅申報(bào)資料，財(cái)務(wù)報(bào)表，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，行業(yè)稅負(fù)等進(jìn)行比對(duì)分析，并對(duì)申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，找出一些有價(jià)值的線索，如稅負(fù)率偏離行業(yè)稅負(fù)率太大，成本利潤(rùn)率太低，銷(xiāo)售成本倒掛。在對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)檢查中，稅源管理部門(mén)的納稅評(píng)估信息，給檢查人員提供了相當(dāng)有價(jià)值的資料，很大程度上為專(zhuān)項(xiàng)檢查指明了方向，為專(zhuān)項(xiàng)檢查節(jié)約了時(shí)間，減少了盲目性。

　　四、合理調(diào)配稽查力量是搞好稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查的重要保障。

　　稽查人員素質(zhì)的高低直接影響到辦案的質(zhì)量和效果。這次稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查，縣局特抽調(diào)全縣業(yè)務(wù)骨干，這些人員具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)，具有多年的稽查經(jīng)驗(yàn)，具有獨(dú)到的稽查方法，并且具有獨(dú)到的洞察力和敏銳力。對(duì)偷稅案件如何查深，查透，這就要求我們的稽查人員不僅要精通稅收業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)知識(shí)，而且必須精通電腦知識(shí)。這次專(zhuān)項(xiàng)檢查，充分地運(yùn)用了老經(jīng)驗(yàn)與新知識(shí)的結(jié)合，*9次運(yùn)用稽查查賬軟件，提高了工作效率，縮短了工作時(shí)間。從專(zhuān)項(xiàng)檢查的數(shù)據(jù)和結(jié)果來(lái)看，成績(jī)是可喜的，查出了一些比較典型的具有代表性的問(wèn)題。

　　五、創(chuàng)新稽查方法是搞好專(zhuān)項(xiàng)檢查的重要手段。

　　隨著一些納稅人偷稅手段的提高，反稽查能力的加強(qiáng)，稽查人員稽查方法和手段也要不斷地創(chuàng)新和提高，如僅從賬簿、憑證和報(bào)表上去檢查很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。這就要求我們稽查人員由單純的查賬向分析、測(cè)試、延伸調(diào)查及企業(yè)人員溝通相結(jié)合的稽查轉(zhuǎn)變，運(yùn)用解剖式的查賬方法，去肢解存在于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)里的“毒瘤”.在過(guò)去，稽查人員僅僅從納稅人的銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)的真實(shí)性和合理性進(jìn)行檢查，而往往忽略企業(yè)財(cái)務(wù)的關(guān)聯(lián)性，如收入與成本的比較分析，負(fù)債與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力的比較分析，稅負(fù)率的差異分析等等?；槿藛T同時(shí)要運(yùn)用外部信息延伸調(diào)查，側(cè)面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)性，有時(shí)需要把幾種有效的稽查方法結(jié)合起來(lái)，才能挖掘出一些更深層次的問(wèn)題，才能提高辦案質(zhì)量。

 　　　　

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