高頓網(wǎng)校友情提示，*7石家莊會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容某建筑集團少繳營業(yè)稅案總結(jié)如下：
　　一直以來，建筑行業(yè)的總包方對分包方的流轉(zhuǎn)稅進行代扣代繳。2009年新營業(yè)稅法開始實施，新營業(yè)稅法要求分包方自行申報繳納分包工程涉及的流轉(zhuǎn)稅，但由于建筑工程時間跨度長以及工程款拖欠等原因，新老營業(yè)稅法對分包納稅規(guī)定的變化，導(dǎo)致建筑業(yè)跨年度老合同如何適應(yīng)新營業(yè)稅法的規(guī)定產(chǎn)生了操作性問題。2009年年中稅務(wù)總局對此情況專門出臺了相關(guān)的規(guī)定進行規(guī)范，但一些規(guī)模較大的總包方對于老合同在規(guī)定期滿后仍然進行代扣代繳，且由于多方面原因，無法取得代扣代繳的合法憑證，造成分包方取得的分包工程款沒有合法有效的已繳納相應(yīng)稅款的憑證，從而產(chǎn)生少繳稅款的情況。本案中被立案檢查的納稅人即為建筑行業(yè)的分包方，同樣由于上述原因產(chǎn)生了少繳稅款的情況。
　　一、企業(yè)基本情況
　　該企業(yè)成立于xxxx年x月x日，經(jīng)濟性質(zhì)為其他有限責(zé)任公司，注冊資金xxxxx萬元。該企業(yè)前身為某大型建筑集團的子公司，于2007年引入資金并進行改制，改制過程中，其將所屬的多個項目部分類組合后設(shè)立了多家子公司，最后成為了目前的集團公司。其經(jīng)營范圍為許可經(jīng)營項目：普通貨物運輸。一般經(jīng)營項目：施工總承包；專業(yè)承包；投資管理；信息咨詢；機械設(shè)備租賃；銷售建筑材料、金屬材料、機械電器設(shè)備；倉儲服務(wù)；勞務(wù)服務(wù)。在地稅局繳納的稅種有：營業(yè)稅，城市維護建設(shè)稅、教育費附加、個人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、印花稅。
　　二、檢查方法及檢查情況
　　檢查組于2011年11月29日至2012年03月22日對該單位 2009年01月01日至2011年10月31日繳納地方各稅的情況進行了檢查。檢查過程中采用的具體檢查方法及采取的措施：調(diào)帳檢查及外調(diào)。
　　（一）營業(yè)稅
　　該單位取得的收入為建筑工程施工收取的工程款。大部分工程施工由其下設(shè)的四家子公司負責(zé)實施，另有少部分工程由該單位自己實施，取得的工程款記入“內(nèi)部銀行”賬套，該賬套所做的記載為流水賬形式。
　　2009年1月至12月，該單位取得工程款128,484,986.12元，申報營業(yè)收入31,734,170.00元，繳納營業(yè)稅952,025.10元，未申報繳納的營業(yè)收入96,750,816.12元，涉及營業(yè)稅2,902,524.48元。對于這部分未申報繳稅的收入，該單位稱是向總包方分包工程所取得的工程款，但無法提供相應(yīng)的完稅證明。
　　對這一情況，檢查組前往總包方進行了外調(diào)。總包方出具的書證及相關(guān)證據(jù)顯示，2009年度，總包方已代扣代繳該單位分包項目的營業(yè)稅2,902,524.48元。
　　2010年1月至2011年11月，該單位取得工程款共計160,218,845.33元，應(yīng)繳營業(yè)稅4,806,565.36元，已繳2,870,968.75元，少繳1,935,596.61元。
　　對于少繳營業(yè)稅的原因，該單位稱這部分未進行納稅申報的收入是2009年以前簽訂的分包合同收取的工程款，營業(yè)稅由總包方代扣代繳。
　　根據(jù)2009年1月開始實施的新營業(yè)稅暫行條例以及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對跨年度老合同實行營業(yè)稅過渡政策的通知》（財稅[2009]112號）文件的規(guī)定，從2010年1月1日起，分包方從總包方取得的工程款即使是屬于跨年度老合同，總包方也不能代扣代繳營業(yè)稅。
　　因此，該單位2010年1月至2011年10月期間取得的分包工程款所涉及的營業(yè)稅1,935,596.61元，應(yīng)予以補繳。
　?。ǘ┏鞘芯S護建設(shè)稅
　　2009年1月至12月，該單位應(yīng)繳營業(yè)稅31,734,170.00元，城市維護建設(shè)稅適用稅率7%，應(yīng)繳已繳城市維護建設(shè)稅66,641.75元。
　　2010年1月至2011年10月，該單位應(yīng)繳營業(yè)稅1,935,596.61元，城市維護建設(shè)稅適用稅率7%，應(yīng)繳城市維護建設(shè)稅336,459.58元，已繳200,967.81元，少繳135,491.77元。
　?。ㄈ┙逃M附加
　　2009年1月至12月，該單位應(yīng)繳營業(yè)稅31,734,170.00元，教育費附加適用征收率3%，應(yīng)繳已繳教育費附加28,560.75元。
　　2010年1月至2011年10月，該單位應(yīng)繳營業(yè)稅1,935,596.61元，教育費附加適用征收率3%，應(yīng)繳教育費附加144,196.96元，已繳86,129.06元，少繳58,067.90元。
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　　檢查組對該單位的合同進行了檢查，發(fā)現(xiàn)該單位4份工程施工合同未貼花，合同總額158,366,087.41元，少繳印花稅47,509.83元。
　?。ㄎ澹┢渌惙N經(jīng)檢查暫未發(fā)現(xiàn)問題。
　　處理意見和依據(jù)
　?。ㄒ唬I業(yè)稅
　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令 第540號）*9條、第二條、第四條、第十二條以及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對跨年度老合同實行營業(yè)稅過渡政策的通知》（財稅[2009]112號）文件：“跨年度老合同涉及的境內(nèi)應(yīng)稅行為的確定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉(zhuǎn)貸及其他營業(yè)稅應(yīng)稅行為營業(yè)額的確定，按照合同到期日和2009年12月31日（含12月31日）孰先的原則，實行按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第136號）、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》[（93）財法字第40號]及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的過渡政策。上述跨年度老合同涉及的稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、扣繳義務(wù)人、人民幣折合率、減免稅優(yōu)惠政策等其他涉稅問題，自2009年1月1日起，應(yīng)按照新條例和新細則的規(guī)定執(zhí)行。”的規(guī)定，該單位應(yīng)補繳營業(yè)稅1,935,596.61元。
　?。ǘ┏鞘芯S護建設(shè)稅
　　根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》*9條、第二條、第三條、第四條*9款，京政發(fā)[1985]86號《北京市實施《/font>中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例>的細則》第二條、第三條、第四條*9款的有關(guān)規(guī)定，該單位應(yīng)補繳城建稅135,491.77元。
　　（三）教育費附加
　　根據(jù)國發(fā)[1986]50號《征收教育費附加的暫行規(guī)定》*9條、第二條，京政發(fā)[1994]18號《北京市人民政府轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院關(guān)于教育費附加征收問題文件的通知》*9條的有關(guān)規(guī)定應(yīng)補繳教育費附加58,067.90元。
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　　根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》*9條、第二條、第三條、第六條、第七條的規(guī)定，該單位應(yīng)補繳印花稅47,509.83元。
　?。ㄎ澹{金
　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定對該單位加收營業(yè)稅滯納金299860.22元，城市維護建設(shè)稅滯納金19868.73元。
　　（六）罰款
　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款的規(guī)定，對該單位應(yīng)貼未貼印花稅47,509.83元處以3倍罰款142529.49元，與稅款一并入庫。
 　　　　
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