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類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣”的規(guī)定，在本次檢查中不應(yīng)該對這部分成本費用進(jìn)行納稅調(diào)整，但這樣的操作似乎又與《企業(yè)會計制度》中有關(guān)配比原則的規(guī)定相矛盾。因此，稽查人員在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整時，是否需要調(diào)減內(nèi)部賬中記載的實際發(fā)生的成本費用，成為焦點問題。
（2）如何確定股票投資的所得。該單位在檢查期間主要從事的是股票投資業(yè)務(wù)，對于取得的股票投資所得是否應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強證券交易所得企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》明確規(guī)定：機構(gòu)從事股票、國債、期貨等交易所得，應(yīng)計入當(dāng)期損益，按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。任何機構(gòu)都應(yīng)嚴(yán)格遵守財經(jīng)紀(jì)律，不允許將從事證券交易的所得置于賬外隱瞞不報。但是，如何計算股票投資所得并沒有提出具體的方法，這是稽查人員在檢查過程中面臨的*5政策性難題。
2.如何對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行計算
依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，專案組向相關(guān)的業(yè)務(wù)部門以及上級單位進(jìn)行了多次業(yè)務(wù)問題的請示，并通過定案會的方式最終確定了以移動加權(quán)平均法計算企業(yè)股票投資所得。但是新的問題又出現(xiàn)了，所謂移動加權(quán)平均法也就是企業(yè)在股票交易過程中分別計算每只股票的所得。即每買一只股票，專案組就要計算一次該只股票的成本，每賣出一只股票，就要確定一次股票投資所得，同時計算剩余股票的成本。因此，專案組所面臨的海量數(shù)據(jù)計算問題是可想而知的。
3.時間緊迫，工作壓力大
由于該案件是中紀(jì)委交辦的重大案件，按照最初的要求要在半個月的時間內(nèi)給出初步的處理意見。在決定對該案正式實施立案檢查后，市地方稅務(wù)局的領(lǐng)導(dǎo)也給予了高度的重視，要求專案組在規(guī)定的期限內(nèi)，徹底清查、準(zhǔn)確核實，高效完成工作任務(wù)。因此，無論是辦案稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)還是具體的辦案人員都切實感受到了身上的巨大壓力。
三、違法事實及定性處理
?。ㄒ唬┻`法事實
經(jīng)檢查核實，該公司主要是通過設(shè)置兩套賬簿的手段，隱匿內(nèi)部賬簿以及相對應(yīng)的內(nèi)部記賬憑證等會計資料，不列營業(yè)收入、股票投資所得，以及銀行存款利息收入，造成未繳營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，其性質(zhì)屬于偷稅。
1.該公司借給其關(guān)聯(lián)公司某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司500萬元，并分別于2005年8月、12月取得借款利息收入25萬元和12.5萬元。該公司將此款項存入某銀行XX支行，借款利息收入記入“內(nèi)部賬簿——某銀行XX支行”的“財務(wù)費用”科目，在賬簿上不列收入，未按規(guī)定繳納營業(yè)稅及附加，未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整繳納企業(yè)所得稅。
2.該公司2006年取得股票交易所得49362068.51元、銀行存款利息收入46565.11元，將股票交易的資金情況以及存款利息收入記入“內(nèi)部賬簿——某銀行XX支行”和“內(nèi)部賬簿——某銀行XY支行”，在賬簿上不列收入，未按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
?。ǘ┫嚓P(guān)證據(jù)的認(rèn)定
針對檢查中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，專案組按照《市地方稅務(wù)局調(diào)查取證辦法》的規(guī)定，做好完整、準(zhǔn)確的證據(jù)取證工作，確保案件最終定性的客觀、公正。
1.針對營業(yè)稅問題，對該單位內(nèi)部賬簿中2005年的“銀行存款”科目記載的內(nèi)容進(jìn)行了復(fù)?。会槍λ枚悊栴}，稽查人員取得了涉及2004～2005年企業(yè)所得稅調(diào)整的全部賬頁資料復(fù)印件、企業(yè)所得稅申報表復(fù)印件以及涉及股票交易的，由證券公司提供的流水資金轉(zhuǎn)賬單復(fù)印件。
2.針對其偷稅行為的定性，專案組取得了該單位2004～2006年向稅務(wù)機關(guān)及審計部門申報的會計報表、內(nèi)部賬簿的全部會計資料復(fù)印件，以及在“市地方稅務(wù)局綜合服務(wù)管理信息系統(tǒng)”中記錄的其向稅務(wù)機關(guān)申報的賬戶資料信息。
?。ㄈ┨幚斫Y(jié)果
該公司2005年通過設(shè)置兩套賬簿的手段，在賬簿不列借款利息收入375000元、銀行存款利息收入40059.57元，造成少繳納營業(yè)稅18750元、城市維護(hù)建設(shè)稅1312.50元、教育費附加562.5元、企業(yè)所得稅119520.57元。該公司2006年通過設(shè)置兩套賬簿的手段，在賬簿不列股票交易所得49362068.5元、銀行存款利息收入46565.11元，造成少繳納企業(yè)所得稅15563723.39元。偷稅額分別占同期應(yīng)納稅額的90.04%和100%。
1.根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》*9條、第二條、第四條，《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條、第四條，《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第二條、第三條，《國務(wù)院關(guān)于教育費附加征收問題的有關(guān)規(guī)定》*9條，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》*9條、第二條、第四條、第五條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強證券交易所得企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》*9條、第二條和《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條*9款規(guī)定，追繳營業(yè)稅18750元、城市維護(hù)建設(shè)稅1312.50元、教育費附加562.5元、企業(yè)所得稅15683243.96元。
2.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，加收滯納金1103069.72元。
3.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條*9款規(guī)定，對少繳營業(yè)稅18750元、城市維護(hù)建設(shè)稅1312.50元、企業(yè)所得稅15683243.96元定性為偷稅，并處以少繳稅款3倍的罰款47109919.38元。
鑒于該單位的偷稅行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條*9款規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十七條*9款和國務(wù)院《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)部門將該案移送公安機關(guān)處理。
四、案件分析
?。ㄒ唬┎樘幈景傅恼J(rèn)識和體會
從2006年開始，中國股票市場開始異?；鸨?，而“某投資管理有限公司偷稅案”正是在這一時期發(fā)生的，它從一個側(cè)面反映了企業(yè)的納稅情況與社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之間的一些必然聯(lián)系，為專案組今后確定稅務(wù)征管、稅務(wù)稽查的工作重點提供了指導(dǎo)方向。“某投資管理有限公司偷稅案”是區(qū)地稅局建局以來查辦的*9例涉及證券投資的案件?？偨Y(jié)案件的成功查處，有以下幾點經(jīng)驗和體會：
1.高度重視、周密組織
本案從最初制訂計劃、明確方向、周密部署，到實施檢查時統(tǒng)一指揮、成功突破，都離不開各級領(lǐng)導(dǎo)的組織和正確指導(dǎo)。市局所得稅處給予專案組政策支持，局有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)人也多次及時了解掌握進(jìn)展情況，召集組織定案會，研究解決疑難問題。把檢查工作推向深入。
2.明確分工、協(xié)調(diào)配合
由于本案的特殊性，稅務(wù)局根據(jù)案件的檢查情況和進(jìn)展，不斷調(diào)整人員。在案件的初始階段由4名稽查人員負(fù)責(zé)審核不同年度、不同科目的會計資料，在明確分工的同時還要相互協(xié)調(diào)配合，在案件的后期收尾工作中，專案組要求審理人員提前介入，確保調(diào)查取證、文書制作、稅款計算等工作準(zhǔn)確無誤，這種工作方法避免檢查結(jié)束后的反復(fù)修改，提高了工作效率。
3.注重部門協(xié)作
中紀(jì)委在向?qū)０附M轉(zhuǎn)辦案件的同時向稅務(wù)機關(guān)提供了大量有價值的證據(jù)資料，為稅務(wù)人員實施稅務(wù)檢查提供了比較充分的線索。但由于稅務(wù)人員的執(zhí)法權(quán)力有限，公安機關(guān)的適時介入為稅務(wù)檢查的順利實施提供了保障。在調(diào)取該單位會計資料時，對于其隱匿的賬簿、憑證等會計資料稅務(wù)人員是無法行使搜查權(quán)的，而在公安機關(guān)的協(xié)助下，專案組獲取了該單位完整的財務(wù)資料。
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針對本案在檢查中的一些問題以及案件查處結(jié)束后的工作總結(jié)，提出以下幾點工作建議：
1.針對一些常年存在又連年虧損或小額盈利的企業(yè)，在稅收征管和稅務(wù)稽查過程中要予以特別的注意。這些企業(yè)多為私營有限公司，特別是以咨詢服務(wù)、投資管理為名成立的公司，它們的主營業(yè)務(wù)收入基本上都是
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