高頓網(wǎng)校友情提示，*7黃石會(huì)計(jì)稅務(wù)知識(shí)相關(guān)內(nèi)容資源稅檢查方法(一)總結(jié)如下：
　　一、納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人和征稅范圍的檢查
　　(一)政策依據(jù)
　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人為資源稅的納稅義務(wù)人。（《資源稅暫行條例》*9條）
　　收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。（《資源稅暫行條例》第十一條）
　　資源稅征稅范圍有礦產(chǎn)品和鹽兩大類(lèi)。其中礦產(chǎn)品包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦。鹽包括：固體鹽和液體鹽。（《資源稅暫行條例》第二條）
　　(二)會(huì)計(jì)核算
　　會(huì)計(jì)制度規(guī)定，資源稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目核算。計(jì)提資源稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
　　(三)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題
　　1.臨時(shí)開(kāi)采、不定期作業(yè)、零散隱蔽的納稅人未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)納稅。
　　2.扣繳義務(wù)人未按規(guī)定全面履行代扣代繳義務(wù)。
　　3.納稅人開(kāi)采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的過(guò)程中伴生、伴采礦未按規(guī)定申報(bào)納稅。
　　(四)主要檢查方法
　　1.首先到礦產(chǎn)資源管理部門(mén)調(diào)查，摸清轄區(qū)內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者名單，掌握其采礦許可證的頒發(fā)情況，；其次，實(shí)地檢查經(jīng)營(yíng)者的具體經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，核實(shí)是否屬于資源稅的應(yīng)稅范圍，以此確認(rèn)經(jīng)營(yíng)者是否為資源稅的納稅義務(wù)人。
　　2.檢查經(jīng)常性發(fā)生收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品業(yè)務(wù)的單位時(shí)，從檢查“原材料”、“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)付款”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶(hù)入手，并結(jié)合實(shí)地查看，確定購(gòu)進(jìn)耗用的原材料是否為資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，以發(fā)現(xiàn)是否存在收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品行為，同時(shí)也便于及時(shí)從中發(fā)現(xiàn)不定期開(kāi)采、臨時(shí)開(kāi)采或零散開(kāi)采的資源稅納稅人。
　　3.征稅范圍檢查，應(yīng)深入車(chē)間、倉(cāng)庫(kù)，通過(guò)實(shí)地觀(guān)察生產(chǎn)場(chǎng)所，了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程、耗材和產(chǎn)品，查詢(xún)與納稅人有經(jīng)營(yíng)往來(lái)關(guān)系的單位及個(gè)人，檢查納稅人的“原材料”、“產(chǎn)成品”、“其他應(yīng)付款”、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶(hù)，核對(duì)入庫(kù)單、貨物運(yùn)輸發(fā)票等原始資料，查核納稅人是否有在開(kāi)采、生產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)等環(huán)節(jié)隱匿屬于某一特定應(yīng)稅資源范圍的行為。
　　二、計(jì)稅依據(jù)的檢查
　　(一)政策依據(jù)
　　資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。（《資源稅暫行條例》第五條）
　　煤炭，對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用數(shù)量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量；金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。（國(guó)稅發(fā)[1994]015號(hào)文第三條）
　　(二)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題
　　1.納稅人應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量、自用數(shù)量以及收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量不真實(shí)。
　　2.自產(chǎn)、自用應(yīng)稅產(chǎn)品，在使用時(shí)直接出庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)成本而未作銷(xiāo)售處理。
　　3.將加工精、選煤實(shí)際銷(xiāo)售量折算成原煤耗用量作為課稅數(shù)量的納稅人，故意加大損耗數(shù)量比，不按規(guī)定的加工產(chǎn)品綜合回收率折算，少計(jì)耗用原煤數(shù)量。
　　4.將精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量的，不按規(guī)定的選礦比進(jìn)行折算，少計(jì)耗用原礦數(shù)量。
　　5.以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量為課稅數(shù)量的，少計(jì)開(kāi)采或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。
　　(三)主要檢查方法
　　1.自產(chǎn)、自用應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量的檢查。企業(yè)在生產(chǎn)、生活過(guò)程中消耗自用產(chǎn)品，數(shù)量操控性強(qiáng)，難以核準(zhǔn)。如煤炭企業(yè)的食堂、浴室、職工學(xué)校耗用的生活用煤，下屬商店、服務(wù)公司等耗用的取暖用煤等，檢查時(shí)可直接審查“庫(kù)存商品”明細(xì)賬的貸方發(fā)生額和“生產(chǎn)成本”的借方發(fā)生額，對(duì)照產(chǎn)品實(shí)物賬及“產(chǎn)品出庫(kù)單”或“領(lǐng)料單”，核實(shí)企業(yè)是否按當(dāng)期應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際消耗數(shù)量作為資源稅的計(jì)稅數(shù)量。如果當(dāng)期有產(chǎn)品損耗，還應(yīng)認(rèn)真審查“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”明細(xì)賬及“賬存實(shí)存對(duì)比表”和“盤(pán)存單”，以便核實(shí)損耗的具體原因及真實(shí)數(shù)量，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)審批后，再?gòu)挠?jì)稅數(shù)量中予以剔除。將核實(shí)數(shù)量與企業(yè)納稅申報(bào)表上的申報(bào)數(shù)量相核對(duì)，如不相符，應(yīng)按核實(shí)的數(shù)量計(jì)算應(yīng)納稅款，確定應(yīng)補(bǔ)稅數(shù)額。還應(yīng)審查“生產(chǎn)成本”總賬及明細(xì)賬，特別是涉及“生產(chǎn)成本”貸方發(fā)生額的，要根據(jù)記賬憑證上的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系逐筆查對(duì)，核實(shí)納稅人是否有將生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品自用后直接沖減“生產(chǎn)成本”，不作庫(kù)存商品增加和減少的賬務(wù)處理，進(jìn)而少申報(bào)繳納稅款。
　　2.煤礦以自產(chǎn)原煤連續(xù)加工洗煤、選煤或用于煉焦、發(fā)電以及生活用煤的檢查。對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法計(jì)算耗用量，按產(chǎn)品綜合回收率計(jì)算的，檢查時(shí)需從“庫(kù)存商品”明細(xì)賬入手，先核實(shí)加工后的入庫(kù)產(chǎn)品數(shù)量，再核實(shí)企業(yè)還原計(jì)算的原煤數(shù)量和資源稅納稅申報(bào)表，驗(yàn)證企業(yè)使用的折算比是否符合規(guī)定，折算使用的加工后產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)，折算的原煤課稅數(shù)量是否準(zhǔn)確。對(duì)于機(jī)車(chē)發(fā)電使用量沒(méi)有健全使用記錄的，可以采取技術(shù)測(cè)算的方法，先審查發(fā)電車(chē)間的生產(chǎn)記錄、工作量和生產(chǎn)量(產(chǎn)電度數(shù))，再根據(jù)有關(guān)的配比消耗技術(shù)資料，按單位工作量和單位產(chǎn)品消耗量推算出耗用原煤的數(shù)量。
　　3.按選礦比將精礦折算為原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量的檢查。首先應(yīng)審查“庫(kù)存商品——××精礦”明細(xì)賬，查看原始入庫(kù)單據(jù)，并實(shí)地監(jiān)測(cè)，核實(shí)車(chē)間精礦數(shù)量是否賬實(shí)相符，并按規(guī)定的選礦比計(jì)算出原礦數(shù)量，再與企業(yè)申報(bào)的原礦數(shù)量相比較，核實(shí)是否少申報(bào)繳納稅款。
　　4.以應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)量為課稅數(shù)量的檢查。檢查時(shí)可先審查“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的貸方結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量，并與產(chǎn)品成本計(jì)算表上的“完工產(chǎn)品數(shù)量”、“庫(kù)存商品”賬戶(hù)借方當(dāng)期增加數(shù)量相核對(duì)，核實(shí)當(dāng)期增加數(shù)量，確定當(dāng)期實(shí)際產(chǎn)量，再與納稅申報(bào)表上的申報(bào)數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)課稅數(shù)量小于實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量，或“產(chǎn)成品”帳面數(shù)量小于實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量的問(wèn)題。
　　5.扣繳義務(wù)人收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品數(shù)量的檢查。扣繳義務(wù)人屬于商品流通企業(yè)的，應(yīng)審查“庫(kù)存商品”明細(xì)賬的借方發(fā)生額，并結(jié)合審查“商品入庫(kù)單”和購(gòu)貨發(fā)票等原始憑證，核實(shí)購(gòu)進(jìn)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量?？劾U義務(wù)人屬工礦企業(yè)的，應(yīng)審查其“原材料”賬戶(hù)，結(jié)合“材料入庫(kù)單”、“發(fā)貨票”、“貨物運(yùn)輸發(fā)票“等原始資料的審核，查實(shí)購(gòu)進(jìn)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量，再與企業(yè)申報(bào)納稅的課稅數(shù)量相核對(duì)，若申報(bào)數(shù)量小于核實(shí)的數(shù)量，說(shuō)明扣繳義務(wù)人少扣繳了稅款。
　　三、適用稅目和適用稅額的檢查
　　(一)政策依據(jù)
　　資源稅的稅目、稅額，依照本條例所附的《資源稅稅目稅額幅度表》及財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（《資源稅暫行條例》第二條）
　　納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。（《資源稅暫行條例》第四條）
　　扣繳義務(wù)人適用的稅額按如下規(guī)定執(zhí)行：①獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅礦產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。②其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅礦產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。 (國(guó)稅發(fā)[1994]015號(hào)第三條)
　　(二)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題
　　1.降低或混淆應(yīng)稅產(chǎn)品的等級(jí)，按低等級(jí)的單位稅額計(jì)算繳納資源稅；
　　2.將稀油記入稠油、高凝油，按低等級(jí)的單位稅額計(jì)算繳納資源稅；
　　3.液體鹽加工成固體鹽進(jìn)行銷(xiāo)售，卻按液體鹽的單位稅額申報(bào)納稅。
　　(三)主要檢查方法
　　1.降低或混淆應(yīng)稅產(chǎn)品等級(jí)的檢查。檢查時(shí)，先審查“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)，核實(shí)生產(chǎn)入庫(kù)和銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的等級(jí)數(shù)量確定是
 　　　　
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