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解析增值稅價外費用會計處理分析

高頓網(wǎng)校2014-01-08 13:12Lucy

　　在實際會計工作中，對于一些業(yè)務(wù)的的會計處理會感到很棘手，以下是增值稅價外費用會計處理分析：

　　增值稅銷項稅額計算中關(guān)于價外費用的規(guī)定屬于稅法的特殊規(guī)定，因此銷售單位收取價外費用時一定要將其合并在應(yīng)稅銷售額中計算銷項稅，并在計算銷項稅時(未明確說明是不含稅價格時)一律將其視為含稅收入，先換算，再計算稅款，但在其會計處理上價外費用不一定要確認會計收入，而是根據(jù)不同項目，進行不同的會計處理。

　　一、收取手續(xù)費、包裝物租金

　　手續(xù)費是企業(yè)在提供一定服務(wù)的基礎(chǔ)上收取的，包裝物的租金都是企業(yè)轉(zhuǎn)讓了資產(chǎn)的使用權(quán)才取得的，按會計準則的規(guī)定，它們都應(yīng)計人其他業(yè)務(wù)收入。

　　[例1]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取包裝物租金1000元?？铐椧咽盏健?/div>

　　解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的包裝物租金為價外費用，租金收入應(yīng)納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17%)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17%=145.3(元)

　　賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　12700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 10000

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 854.7

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　1845.3

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 8000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　8000

　　二、收取獎勵費、優(yōu)質(zhì)費、返還利潤

　　在銷售商品的同時收取的獎勵費、優(yōu)質(zhì)費、返還利潤，具有價上加價的性質(zhì)，因而會計上應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)收入。

　　[例2]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取優(yōu)質(zhì)費1000元。款項已收到。

　　解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的優(yōu)質(zhì)費為價外費用，優(yōu)質(zhì)費應(yīng)納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17%)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17%=145.3(元)

　　賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 12700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 10854.7

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 　　　　1845.3

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 8000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　三、收取違約金、滯納金、賠償金、補貼

　　根據(jù)會計準則分析，違約金、滯納金、賠償金應(yīng)作為營業(yè)外收入處理，補貼進入記人營業(yè)外收入中的補貼收入科目。

　　[例3]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月1日銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為1000元，成本為80元，2009年10月10日收到貨款，同時收取滯納金1000元。

　　解析：在收到貨款同時收取的滯納金為價外費用，滯納金應(yīng)納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17%)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17%=145.3(元)

　　賬務(wù)處理：

　　2009年8月1日

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　11700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 　　　　　 1700

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　2009年10月10日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 12700

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 11700

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 854.7

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 　　　　　145.3

　　四、收取基金、集資款

　　企業(yè)按規(guī)定收取的基金、集資費具有?？顚Ｓ眯再|(zhì)，一般通過“其他應(yīng)付款”科目核算。

　　[例4]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元。成本為80元，同時收取基金1000元?？铐椧咽盏?。

　　解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的基金為價外費用，基金應(yīng)納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17%)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17%=145.3(元)

　　賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 12700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　 854.7

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　 1845.3

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　8000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　五、收取購貨方延期付款利息

　　收取購貨方延期付款利息是企業(yè)收取的利息收入，應(yīng)沖減財務(wù)費用。

　　[例5]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月1日銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，2009年10月10日收到貨款，同時收取延期付款利息1000元。

　　解析：在收到貨款同時收取的延期付款利息為價外費用，延期付款利息應(yīng)納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17%)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17%=145.3(元)

　　賬務(wù)處理：

　　2009年8月1日

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 11700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 　　　　　　1700

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　2009年10月10日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12700

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 11700

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 854.7

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 　　　　　　　145.3

　　六、收取包裝費、運輸裝卸費、儲備贅

　　企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的包裝費、運輸裝卸費、儲備費，是作為產(chǎn)品銷售費用的，因而企業(yè)收取的包裝費、運輸裝卸費、儲備費應(yīng)沖銷產(chǎn)品銷售費用。

　　[例6]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取包裝費、運輸裝卸費1000元?？铐椧咽盏?。

　　解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的包裝費、運輸裝卸費為價外費用，包裝費、運輸裝卸費應(yīng)納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17%)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17%=145.3(元)

　　賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　12700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 10000

　　銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　 854.7

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 　　　1845.3

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 8000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　七、收取代墊款項

　　代墊款項代墊款項是企業(yè)已支付但不應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的費用。墊付繳后，應(yīng)提供其他

　　[例7]甲公司于3月1日收到客戶預(yù)付部分貨款112000元，4月1日甲公司發(fā)出貨物，該批貨物成本20000元，開具增值稅專用發(fā)票上注明價款30000元，向鐵路部門支付代墊運費(符合稅法規(guī)定的兩項條件)1000元，并將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶。假毅甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。

　　解析：在銷售產(chǎn)品同時向購買方收取的代墊費用屬于增值稅價外費用范圍，但同時符合以下條件的代墊運輸費用除外：(1)承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;(2)，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。因此本例中代墊運費不屬于價外費用范圍，不需要繳納增值稅。

　　賬務(wù)處理：

　　3月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　4月1日

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　25100

　　其他應(yīng)收款——代墊運費　　　　　　　　　1000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 30000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 　　　　5100

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1000