高頓網(wǎng)校友情提示，*7舟山稅務(wù)實務(wù)知識相關(guān)內(nèi)容增值稅檢查方法(一)總結(jié)如下：
　　本章主要從增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人、征稅范圍、進銷項稅額、抵扣憑證、減免稅等六個方面介紹相關(guān)法律、法規(guī)和政策依據(jù)，以及常見涉稅問題及其主要檢查方法。
　　*9節(jié) 納稅人和扣繳義務(wù)人的檢查
　　一、政策依據(jù)
　?。ㄒ唬┮话阋?guī)定
　　1.納稅義務(wù)人
　　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人(《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）*9條)。
　　2.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分
　　增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，一是從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以下；二是從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位,不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅（《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條）。
　　一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額），超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位（國稅發(fā)[1994]59號文）。
　　3.扣繳義務(wù)人
　　境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人（《增值稅暫行條例實施細則》第三十四條）。
　?。ǘ┨厥庖?guī)定
　　1.企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人(《增值稅暫行條例實施細則》第九條)。對承租或承包的企業(yè)、單位和個人，有獨立的生產(chǎn)、經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費的，應(yīng)作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅（國稅發(fā)[1994]186號文）。
　　2.年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，個人，非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)不屬于一般納稅人（國稅發(fā)[1994]59號文）。但非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件可以認定為一般納稅人（國稅發(fā)[1994]122號文）。
　　3.從1994年6月1日起，銷售貨物并負責(zé)運輸所售貨物的運輸單位和個人，符合增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的可認定為一般納稅人（國稅發(fā)[1994]186號文）。
　　4.從1998年7月1日起，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的商業(yè)個體經(jīng)營者，無論財務(wù)核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人，均應(yīng)按小規(guī)模納稅人征稅（國稅發(fā)[1998]104號文）。
　　二、常見涉稅問題及主要檢查方法
　?。ㄒ唬┮话慵{稅人認定的檢查
　　1.常見涉稅問題
　　符合一般納稅人條件但不辦理一般納稅人認定手續(xù)。
　　2.主要檢查方法
　　審查會計報表、資金流動憑據(jù)和現(xiàn)金流量計算、貨物購進憑據(jù)、銷售日記賬，通過單位能耗（比如材料消耗、水電消耗、工資消耗）測算，核實納稅人的年實際應(yīng)稅銷售額，檢查是否符合一般納稅人條件但不申請認定為一般納稅人。
　?。ǘ┳赓U或承包經(jīng)營的檢查
　　1．常見涉稅問題
　?。?）承租或承包的企業(yè)、單位和個人，不按規(guī)定辦理稅務(wù)手續(xù)，以出租人或發(fā)包人的名義進行經(jīng)營，逃避納稅義務(wù)。
　?。?）承租承包超市、商場的柜臺和經(jīng)營場地，以超市、商場的名義進行經(jīng)營，逃避納稅義務(wù)。
　　2．主要檢查方法
　?。?）根據(jù)其提供的納稅人名稱進行調(diào)查質(zhì)證，審核出租人、發(fā)包人與承租或承包的企業(yè)、單位和個人簽訂的承包、承租合同或協(xié)議，核實實際經(jīng)營人，審查承租或承包的企業(yè)、單位和個人，是否有獨立的生產(chǎn)、經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上是否獨立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費，確認其是否存在逃避行納稅義務(wù)的行為。
　?。?）檢查出租人、發(fā)包人財務(wù)賬簿中“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等賬戶，審核是否有承包費和租金收入，是否將“承租或承包”部分的收入納入出租人、發(fā)包人財務(wù)核算，確定承租或承包的企業(yè)、單位和個人是否履行納稅義務(wù)。
　　【例3-1-1】某公司于2005年1月領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，主營小五金配件、橡膠制品的銷售，為增值稅一般納稅人。2006年1月起，該公司將其店面出包給劉某經(jīng)營，經(jīng)營項目仍為該公司的主營業(yè)務(wù)，并簽訂了出（承）包協(xié)議，協(xié)議約定，公司將店面承包給劉某經(jīng)營，并提供營業(yè)執(zhí)照，劉某自主經(jīng)營、自負盈虧，債權(quán)債務(wù)和稅收由劉某自己負責(zé)，在財務(wù)上實行獨立核算（不納入該公司統(tǒng)一核算和管理）。劉某既沒有向稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)的稅務(wù)登記，也未進行申報納稅。稽查人員在對該公司檢查時，從“其他業(yè)務(wù)收入”明細賬中發(fā)現(xiàn)該公司收取了承包費收入，進而調(diào)取發(fā)包合同，查出了劉某未履行納稅義務(wù)的稅收違法行為。
　?。ㄈ┛劾U義務(wù)人的檢查
　　1．常見涉稅問題
　　發(fā)生扣繳義務(wù)時，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)。
　　2．主要檢查方法
　　審閱扣繳義務(wù)人所簽訂的勞務(wù)合同，審查境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的情況，核實扣繳義務(wù)人是否正確履行扣繳義務(wù)。
　　第二節(jié) 征稅范圍的檢查
　　一、政策依據(jù)
　?。ㄒ唬┮话阋?guī)定
　　1.基本范圍
　　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人（《增值稅暫行條例》*9條）。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)（《增值稅暫行條例實施細則》第二條）。
　　2.視同銷售貨物的行為
　　單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人（《增值稅暫行條例》第四條）。
　　上述（3）項中所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情況之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情況的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅（國稅發(fā)[1998]137號文）。
　　3.混合銷售行為
　　一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅（《增值稅暫行條例實施細則》第五條）。
　　4.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)
　　納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅（《增值稅暫行條例實施細則》第六條）。
　　以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物銷售的單位與個人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)
 　　　　
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