高頓網(wǎng)校友情提示，*7麗水稅務(wù)實(shí)務(wù)知識(shí)相關(guān)內(nèi)容增值稅檢查方法(二)總結(jié)如下：
　　稅勞務(wù)，不征收增值稅。但如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物銷售并單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅（國(guó)稅發(fā)[1994]122號(hào)文）。
　?。ǘ┨厥庖?guī)定
　　增值稅征稅范圍和政策依據(jù)的特殊規(guī)定，見表3-2-1。
　　增值稅征稅范圍及政策依據(jù)表（特殊規(guī)定）

表3-2-1

序號(hào)

征稅范圍

政策依據(jù)

1

貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）

國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)

2

銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)

3

典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托銷售物品的業(yè)務(wù)

4

集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品

5

郵政部門以外其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊

6

單獨(dú)售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的

7

縫紉業(yè)務(wù)

8

基本建設(shè)單位和從事建設(shè)安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅;但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅

9

對(duì)專門生產(chǎn)或銷售食品的工廠、商場(chǎng)等單位銷售燒鹵熟制食品，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。專門生產(chǎn)或銷售貨物（包括燒鹵熟制食品在內(nèi)）的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人應(yīng)當(dāng)征收增值稅

國(guó)稅函[1996]261號(hào)

國(guó)稅發(fā)[1996]202號(hào)

10

生產(chǎn)、銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)人經(jīng)營(yíng)者，其銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝的、屬于混合銷售行為，對(duì)其取得的應(yīng)稅收入照章征收增值稅

國(guó)稅函[1996]447號(hào)

11

對(duì)企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅。

對(duì)不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營(yíng)業(yè)稅

國(guó)稅函[1998]390號(hào)

12

對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅

國(guó)稅函[2000]514號(hào)

13

銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)

財(cái)稅[2002]029號(hào)

14

納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的[ (1)具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)； (2)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款]，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅，不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)

15

納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅

財(cái)稅[2005]165號(hào)

財(cái)稅[2005]165號(hào)

16

納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品即征即退政策

17

印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

18

納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)征收增值稅。

國(guó)稅函[2008]212號(hào)

　　二、常見涉稅問題及主要檢查方法
　?。ㄒ唬┮曂N售行為的檢查
　　1．常見涉稅問題
　　（1）委托代銷業(yè)務(wù)不按規(guī)定申報(bào)納稅。
　　（2）受托代銷業(yè)務(wù)未申報(bào)納稅。
　?。?）不同縣（市）間移送貨物用于銷售未申報(bào)納稅。
　?。?）自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，未視同銷售申報(bào)納稅。
　?。?）自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對(duì)外投資、分配給股東或無償贈(zèng)送他人，未視同銷售申報(bào)納稅。
　　2．主要檢查方法
　?。?）對(duì)委托代銷業(yè)務(wù)不按規(guī)定申報(bào)納稅的檢查。
　?、賹徍宋写N業(yè)務(wù)的真實(shí)性，查閱委托方與受托方簽訂的委托代銷合同或協(xié)議，重點(diǎn)檢查是否構(gòu)成代銷業(yè)務(wù)，核實(shí)納稅人是否將直銷業(yè)務(wù)作為委托代銷業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。
　?、趯彶樵谑盏酱N清單前是否收取貨款，收到清單后是否及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售，審查發(fā)出代銷商品是否超過180天，核實(shí)有無延遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和不計(jì)銷售的問題。檢查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“銷售費(fèi)用（或營(yíng)業(yè)費(fèi)用）”等賬戶，核查“庫存商品——委托代銷商品”賬戶貸方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)賬戶是否異常。
　?。?）對(duì)受托代銷業(yè)務(wù)未申報(bào)納稅的檢查。
　　審查代銷商品賬戶、銷售資料和往來明細(xì)賬，查閱相關(guān)合同、協(xié)議，了解被查單位是否存在代銷業(yè)務(wù)，必要時(shí)對(duì)受托代銷商品采用發(fā)函協(xié)查或?qū)嵉乇P存的方法進(jìn)行檢查，核實(shí)是否存在代銷收入不入賬，隱匿銷售收入或延緩實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)間的問題。
　?。?）在不同縣（市）間移送貨物用于銷售，未申報(bào)納稅的檢查。
　　審查工商登記情況，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)尤其是異地分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立情況；檢查“庫存商品”等存貨類賬戶，核實(shí)機(jī)構(gòu)間是否存在移送貨物的情況；核對(duì)機(jī)構(gòu)間的往來明細(xì)賬和銀行資金往來憑據(jù)；審查銷售部門的銷售臺(tái)賬、倉庫部門的實(shí)物賬等情況。
　　（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，未視同銷售申報(bào)納稅問題的檢查。
　?、賹?shí)地觀察或詢問自產(chǎn)或委托加工貨物的用途，分析有無用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)。
　　②審閱“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的借方發(fā)生額，進(jìn)一步檢查“庫存商品”、“自制半成品”賬戶的貸方發(fā)生額，若發(fā)生額大于當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，說明有可能將自制或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利、個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”賬戶進(jìn)行逆向反查，對(duì)這些賬戶的借方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)賬戶進(jìn)行審核，檢查其是否使用了自產(chǎn)或委托加工的貨物。
　?、蹤z查倉庫發(fā)貨單，審核是否存在非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)領(lǐng)用自產(chǎn)、委托加工貨物的情況。
　　④審核計(jì)稅價(jià)格，核實(shí)有無以成本價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)的情況。
　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對(duì)外投資、分配給股東或無償贈(zèng)送他人，未視同銷售申報(bào)納稅的檢查。
　　重點(diǎn)審閱“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)付股利”產(chǎn)成品”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶借方的對(duì)應(yīng)賬戶是否是“原材料”、“庫存商品”等存貨類賬戶，核實(shí)企業(yè)有無將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對(duì)外投資和分配給股東以及無償贈(zèng)送他人等事項(xiàng)；如果有，查閱相應(yīng)業(yè)務(wù)的記賬憑證，再對(duì)應(yīng)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶，檢查納稅人用于投資、贈(zèng)送
 　　　　
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