本案特點(diǎn):電子商務(wù)企業(yè)依托網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),因方便快捷、覆蓋面廣、成本低廉而迅速發(fā)展,但同時(shí)也給稅務(wù)部門的傳統(tǒng)征管手段和稽查模式帶來(lái)挑戰(zhàn)。本案通過(guò)分析電子商務(wù)企業(yè)行業(yè)特點(diǎn),廣泛搜集信息,發(fā)現(xiàn)隱匿賬戶,調(diào)查與電子商務(wù)企業(yè)相關(guān)的速遞企業(yè)資金流,查獲其隱匿銷售收入的事實(shí),對(duì)類似企業(yè)的檢查提供了借鑒。
  一、案件背景情況
 ?。ㄒ唬┌讣?lái)源
  2006年7月,某市國(guó)家稅務(wù)局稽查局接到舉報(bào),反映“摩能國(guó)際”、“奈瑞爾”等電視購(gòu)物企業(yè)存在偷稅問(wèn)題,市局稽查局立即將舉報(bào)信轉(zhuǎn)某區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稽查局(以下簡(jiǎn)稱稽查局)查辦。經(jīng)查,上述企業(yè)均已走逃,屬非正常戶,檢查無(wú)法繼續(xù)進(jìn)行。檢查人員對(duì)電視廣告和網(wǎng)上發(fā)布的銷售信息進(jìn)行篩選,鎖定了網(wǎng)上銷售產(chǎn)品“聞立瘦芳香卡”,然后采取電話訂購(gòu)方式購(gòu)買并獲取了商業(yè)企業(yè)普通發(fā)票。發(fā)票開(kāi)具方為“Y有限責(zé)任公司”,加蓋的印章是“G貿(mào)易有限責(zé)任公司”的發(fā)票專用章。于是,市局責(zé)成相關(guān)主管稅務(wù)局對(duì)所轄的上述兩戶公司進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。經(jīng)調(diào)查, Y有限責(zé)任公司系專門倒票團(tuán)伙,案發(fā)時(shí)已經(jīng)走逃。與此同時(shí), 稽查局展開(kāi)了對(duì)G 貿(mào)易有限責(zé)任公司的檢查。
 ?。ǘ┘{稅人基本情況
  G貿(mào)易有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱G公司)于1997年10月成立,系私營(yíng)有限責(zé)任公司,注冊(cè)資金100萬(wàn)元,主要從事批發(fā)業(yè)。
  二、檢查過(guò)程與檢查方法
 ?。ㄒ唬z查預(yù)案
  1.掌握電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),找到查處案件的突破口
  電子商務(wù)是一項(xiàng)新興的業(yè)務(wù),在電子商務(wù)企業(yè)的納稅管理與稅務(wù)稽查方面基本沒(méi)有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可循,因此要把對(duì)這一行業(yè)的研究放在重要位置。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn),電子商務(wù)企業(yè)充分利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái),發(fā)揮方便快捷、覆蓋面廣、成本低廉的特點(diǎn)迅速發(fā)展,對(duì)稅務(wù)部門的傳統(tǒng)征管手段和稽查模式帶來(lái)挑戰(zhàn)。一是市場(chǎng)準(zhǔn)入低,監(jiān)管難度大。在網(wǎng)絡(luò)上注冊(cè)電子商店鋪沒(méi)有注冊(cè)資本要求,也不需要營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記,任何企業(yè)、個(gè)人均可以注冊(cè),掌握企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況難度較大。二是覆蓋面廣。傳統(tǒng)商業(yè)模式限于一城一地,但電子商務(wù)企業(yè)充分利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái),將經(jīng)營(yíng)范圍拓展到全省、全國(guó)。三是交易便捷,成本低廉。對(duì)消費(fèi)者而言,足不出戶就可以“貨比三家”,送貨上門,比傳統(tǒng)商業(yè)模式方便很多。相對(duì)于傳統(tǒng)模式的企業(yè),電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)面積很小,節(jié)約了大量的實(shí)地營(yíng)運(yùn)成本,商品價(jià)格比傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè)低,競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng),因此有迅猛發(fā)展的勢(shì)頭。
  基于電子商務(wù)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式與傳統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)模式有所不同,因此要特別把握好三個(gè)方面的問(wèn)題。一是貨物流。大多數(shù)電子商務(wù)企業(yè)庫(kù)房很小或沒(méi)有庫(kù)房,甚至將商品從生產(chǎn)廠家直接運(yùn)送到消費(fèi)者手中,賬內(nèi)沒(méi)有出庫(kù)、入庫(kù)記錄,賬內(nèi)貨物流核算不清楚。二是運(yùn)輸方式。電子商務(wù)企業(yè)大多通過(guò)速遞公司或郵寄送貨,物流公司有詳細(xì)的送貨記錄,稅務(wù)稽查部門可據(jù)此判斷電子商務(wù)企業(yè)銷售額是否真實(shí)。三是資金流。電子商務(wù)企業(yè)結(jié)算形式多樣化,有“支付寶”、網(wǎng)上銀行、個(gè)人收款賬戶等。但無(wú)論結(jié)算形式怎么變化,都是銀行柜臺(tái)交易的延伸,數(shù)據(jù)是真實(shí)可靠的,因此,抓住資金流不放,以資金流追查貨物流的方法是可行的。
  2.迅速制定檢查預(yù)案,確定檢查重點(diǎn)
  根據(jù)上述分析,稽查局迅速制定檢查預(yù)案,成立三個(gè)檢查小組分頭行動(dòng)。一是查賬組,主要負(fù)責(zé)檢查G公司賬內(nèi)核算情況,是否存在虛假納稅申報(bào)。二是發(fā)票組,重點(diǎn)核查開(kāi)具發(fā)票中的疑點(diǎn)問(wèn)題,逐票錄入比對(duì)取得和開(kāi)具發(fā)票的詳細(xì)信息,在此基礎(chǔ)上核實(shí)庫(kù)存及銷售情況。三是外調(diào)組,主要到開(kāi)戶銀行查詢,到相關(guān)單位外調(diào)取證。
 ?。ǘz查具體方法
  1.查賬組調(diào)賬檢查,未發(fā)現(xiàn)重大涉稅問(wèn)題
  專案組采取調(diào)賬檢查的方式,對(duì)G公司賬簿、憑證進(jìn)行全面檢查。專案組通過(guò)核查G公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票和商業(yè)企業(yè)普通發(fā)票,發(fā)現(xiàn)貨物名稱大部分為“聞立瘦芳香卡”,經(jīng)營(yíng)方式有兩種,一是銷售給各大商場(chǎng),開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,通過(guò)銀行存款結(jié)賬;二是個(gè)人通過(guò)電話訂購(gòu)、電視購(gòu)物、網(wǎng)上購(gòu)物,一般通過(guò)速遞公司送貨,收取現(xiàn)金、郵局匯款或通過(guò)網(wǎng)上銀行結(jié)算,但賬務(wù)上未有發(fā)現(xiàn)重大涉稅問(wèn)題,也未發(fā)現(xiàn)其它公司的發(fā)票。調(diào)賬檢查結(jié)果表明:就賬查賬不適合電子商務(wù)行業(yè)。
  2.外調(diào)組廣泛搜集信息,發(fā)現(xiàn)隱匿賬戶,打開(kāi)案件突破口
  由于網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的特殊性和隱蔽性,專案組鼓勵(lì)檢查人員開(kāi)動(dòng)腦筋,利用各種渠道和媒體,廣泛搜集企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息。在檢查人員不懈的努力下,終于根據(jù)企業(yè)對(duì)外發(fā)放的宣傳資料,發(fā)現(xiàn)了重要線索。企業(yè)的宣傳資料稱:“凡有意購(gòu)買G公司產(chǎn)品者,均可以將貨款匯入巫某的兩個(gè)借記卡上”。 后經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn),巫某是G公司咨詢分公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員。檢查人員通過(guò)對(duì)巫某在中國(guó)J銀行“借記卡”轉(zhuǎn)賬支付的查詢顯示,其中有一筆20萬(wàn)元轉(zhuǎn)到M銀行一個(gè)賬戶,而此賬戶的開(kāi)立者就是涉案的G公司,但此賬戶未在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案,屬隱匿賬戶。
  3.深入外調(diào),三家速遞公司浮出水面,案件取得重大進(jìn)展
  專案組緊緊抓住隱匿賬戶這個(gè)線索,對(duì)G公司在M銀行的賬戶進(jìn)行查詢,發(fā)現(xiàn)賬戶中資金流動(dòng)頻繁,2001年以來(lái)累計(jì)資金流入2.06億元。資金流入的主要內(nèi)容有往來(lái)款、貨款、結(jié)息等。在區(qū)國(guó)稅局的大力協(xié)助下,專案組到M銀行進(jìn)行調(diào)查取證,發(fā)現(xiàn)該賬戶大額的資金流入主要來(lái)自三家速遞公司,分別是某速遞服務(wù)公司、某郵政速遞局、某宅急送快運(yùn)有限公司,款項(xiàng)性質(zhì)為貨款。至此,案件取得實(shí)質(zhì)進(jìn)展。
  4.迅速獲取和固定證據(jù),案件水落石出
  專案組將取證的重點(diǎn)轉(zhuǎn)到三家速遞公司,發(fā)現(xiàn)G公司分別與這三家速遞公司簽訂了“委托辦理國(guó)內(nèi)特快專遞代收貨款協(xié)議”。三家速遞公司受G公司委托,將客戶通過(guò)電子商務(wù)或其他方式訂購(gòu)的商品郵件迅速投送到客戶手中,同時(shí),代G公司向客戶收取貨款,并存入G公司的隱匿賬戶中,G公司則隱匿這部分銷售收入,進(jìn)行虛假納稅申報(bào),偷逃稅款。
 ?。ㄈz查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定
  銀行對(duì)稅務(wù)稽查部門的檢查配合不到位,給稽查工作帶來(lái)很大困難。對(duì)M銀行查詢付款方向時(shí),該行曾以“忙”為由推諉,說(shuō)需要一個(gè)月才能出結(jié)果。稅收征管法規(guī)定,銀行不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查可以進(jìn)行處罰,但在實(shí)際工作中很難實(shí)行。
  三、違法事實(shí)及定性處理
  (一)違法事實(shí)和作案手段
  經(jīng)查實(shí),2003年1月1日至2006年12月31日期間,G公司利用電子商務(wù)平臺(tái),采取開(kāi)設(shè)隱匿的銀行存款賬戶,由速遞公司代收、轉(zhuǎn)存貨款13184萬(wàn)元,隱瞞貨物流向和資金流向,隱瞞真實(shí)的貨物銷售情況,進(jìn)行虛假納稅申報(bào),少列應(yīng)稅收入11268.7萬(wàn)元,造成少繳增值稅1915萬(wàn)元。
 ?。ǘ┨幚斫Y(jié)果
  1. 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》*9條、第二條第(一)項(xiàng)、第五條、第六條*9款和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《征管法》)第六十三條*9款規(guī)定,對(duì)于企業(yè)少列收入、進(jìn)行虛假
  或者拆分合同少報(bào)收入的情形。在這項(xiàng)檢查中,資金流向的檢查是一種很有效的檢查方法,特別是資金回流的檢查。經(jīng)常發(fā)生的情況是:受票方要求廣告公司虛開(kāi)發(fā)票,會(huì)打一筆錢給廣告公司,廣告公司扣下手續(xù)費(fèi)后,然后把資金直接回流給受票方或者經(jīng)過(guò)中間人、或者經(jīng)辦人回流給受票方。
  五、檢查應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的及時(shí)性
  一是檢查合同、協(xié)議、收入明細(xì)賬等,確認(rèn)分期收款業(yè)務(wù)是否按規(guī)定的時(shí)間及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入。
  二是檢查有無(wú)長(zhǎng)期掛往來(lái)賬而不確認(rèn)收入的情況。長(zhǎng)期掛往來(lái)賬而不確認(rèn)收入的情況是一種很低層次的偷稅手法。
     
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