某船舶油料有限公司隱瞞銷(xiāo)售收入偷稅案

　　本案特點(diǎn): 本案檢查人員根據(jù)企業(yè)海上成品油銷(xiāo)售的特點(diǎn)，有針對(duì)性進(jìn)行查前分析并制定有效的檢查預(yù)案。通過(guò)物流和資金流的調(diào)查，把握資金流檢查重點(diǎn)；通過(guò)往來(lái)賬戶檢查發(fā)現(xiàn)涉稅線索，確定采用延伸檢查的方法，對(duì)所有涉案賬戶依法進(jìn)行全面檢查，最終查明納稅人的違法事實(shí)。

　?。ㄒ唬┌讣?lái)源

　　某市國(guó)稅局稽查局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稽查局）的選案人員，在日常選案中發(fā)現(xiàn)該市B船舶油料有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司）連續(xù)兩年稅負(fù)為零。針對(duì)這一異常情況,稽查局決定依法對(duì)該企業(yè)進(jìn)行立案檢查。

　?。ǘ┘{稅人基本情況

　　B公司成立于2002年10月，注冊(cè)資金500萬(wàn)元，屬私營(yíng)有限責(zé)任公司。主要經(jīng)營(yíng)成品油零售和燃料油、潤(rùn)滑油、石化產(chǎn)品的批發(fā)、零售。

　　（一）檢查預(yù)案

　　調(diào)取資料進(jìn)行查前分析。檢查人員調(diào)取了B公司日常征管資料進(jìn)行分析。該公司從事海上加油業(yè)務(wù)，通過(guò)自有油輪為海上的油船、漁船提供柴油、燃料油。B公司毛利率明顯偏低，國(guó)家規(guī)定的成品油（包括汽油、柴油）的批零差率是5.5%，而B(niǎo)公司經(jīng)營(yíng)的柴油、燃料油，在油品供應(yīng)緊張的情況下，兩年的賬面毛利率都只有4.7%，明顯低于國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。另外，該公司發(fā)票管理方面的情況，一是加油對(duì)象主要是油船或漁船，一般不要發(fā)票或只要普通發(fā)票，而海上加油站沒(méi)有安裝稅控裝置，B公司可能存在銷(xiāo)售不開(kāi)發(fā)票、收入不入賬的情況。從CTAIS系統(tǒng)和一戶式系統(tǒng)調(diào)取的B公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)分析顯示，該公司的其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、預(yù)付賬款異常，推斷可能存在將收入掛在往來(lái)賬上的問(wèn)題。二是B公司進(jìn)項(xiàng)稅額較多，也可能為沒(méi)有真實(shí)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生的單位提供發(fā)票。

　　根據(jù)分析作出檢查預(yù)案。一是檢查增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具情況和貨物的銷(xiāo)售情況，確定該公司是否存在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為；二是檢查企業(yè)的往來(lái)賬目，逐筆核實(shí)大額往來(lái)款項(xiàng)，確定是否存在不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況。稽查局領(lǐng)導(dǎo)高度重視案件查辦，抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干分成兩個(gè)小組，擬對(duì)企業(yè)進(jìn)行突擊檢查。

　　（二）檢查具體方法

　　2005年7月1日，檢查人員依法對(duì)該公司進(jìn)行了突擊檢查。一組進(jìn)入財(cái)務(wù)部，對(duì)賬簿、發(fā)票、相關(guān)憑證進(jìn)行檢查，主要檢查企業(yè)是否存在隱匿賬戶和銷(xiāo)售收入；另一組進(jìn)入銷(xiāo)售部，主要檢查購(gòu)銷(xiāo)合同、成品油的庫(kù)存、銷(xiāo)售記錄以及其它客戶資料。并對(duì)兩個(gè)部門(mén)的電腦資料進(jìn)行檢查，并備份相關(guān)數(shù)據(jù)。

　　1.內(nèi)查外調(diào)，發(fā)現(xiàn)B公司存在對(duì)外虛開(kāi)發(fā)票的行為

　　經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該公司2003年至2004年初海上加油業(yè)務(wù)主要通過(guò)H船舶代理公司代理（以下簡(jiǎn)稱(chēng)H公司）。H公司因?yàn)樨?fù)責(zé)國(guó)內(nèi)沿海及長(zhǎng)江中下游成品油運(yùn)輸而擁有船舶資源，所以介紹加油業(yè)務(wù)給B公司，B公司按實(shí)際加油數(shù)量每噸油10元的標(biāo)準(zhǔn)向H公司支付代理費(fèi)用。

　　檢查人員檢查B公司應(yīng)收賬款發(fā)現(xiàn)，給“金山油1號(hào)”船加油時(shí)，有一部份收款是通過(guò)代理公司即H公司轉(zhuǎn)款，另一部分是收取現(xiàn)金，而增值稅專(zhuān)用發(fā)票卻開(kāi)給了M電器公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)M公司）。這樣的發(fā)票共8份，價(jià)稅合計(jì)75.98萬(wàn)元，涉稅額11.04萬(wàn)元。檢查人員向B公司提出疑問(wèn)：為何給“金山油1號(hào)”船加油，增值稅專(zhuān)用發(fā)票卻開(kāi)給了M公司？B公司的解釋是，“金山油1號(hào)”就是M公司的船只，所以就按照客戶及代理公司的要求開(kāi)具發(fā)票。

　　為了印證B公司的說(shuō)法是否屬實(shí)，檢查組對(duì)H公司和受票企業(yè)M公司進(jìn)行調(diào)查。H公司管理正規(guī)，財(cái)務(wù)核算健全，資料保存也比較完整，檢查人員了解到每次加油時(shí)，船方與供油方簽訂“船舶供油簽收單”，上面注明加油量和加油品種，并且雙方經(jīng)辦人需在簽收單子簽字蓋印。從H公司提供的簽收單上可以看出，“金山油1號(hào)”隸屬于贛州J航運(yùn)有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)J公司)，與M公司無(wú)任何關(guān)系。B公司的說(shuō)法不能采信。

　　檢查人員對(duì)M公司的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司主要銷(xiāo)售各種電器開(kāi)關(guān)，沒(méi)有船只也沒(méi)有取得成品油經(jīng)營(yíng)許可證。企業(yè)收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)借記庫(kù)存商品及進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記銀行存款及應(yīng)付賬款。經(jīng)調(diào)查，經(jīng)辦人承認(rèn)此項(xiàng)業(yè)務(wù)為虛構(gòu)，經(jīng)辦人是“金山油1號(hào)”的股東之一，考慮到船上加油不需要增值稅發(fā)票，就把增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)給了自己經(jīng)營(yíng)的M公司用作抵扣。

　　2.追查收款收據(jù)，查出企業(yè)賬外收入

　　在發(fā)現(xiàn)B公司存在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為的同時(shí)，檢查人員還發(fā)現(xiàn)B公司存在利用收款收據(jù)收取貨款的行為，其中一張開(kāi)給“浙樂(lè)油128號(hào)”船的收款收據(jù)金額高達(dá)230多萬(wàn)元。檢查人員懷疑企業(yè)開(kāi)具收款收據(jù)未計(jì)收入，要求B公司提供全部的收款收據(jù)，企業(yè)卻推說(shuō)出納人員換過(guò)幾次，以前的收款收據(jù)全部丟失了。票據(jù)上沒(méi)有什么突破，檢查人員轉(zhuǎn)向從資金流入手進(jìn)行檢查。檢查人員發(fā)現(xiàn)B公司往來(lái)賬目混亂，存在大量銀行存款對(duì)應(yīng)其他應(yīng)付款（明細(xì)科目為某經(jīng)理），企業(yè)解釋該項(xiàng)業(yè)務(wù)為流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)困難經(jīng)理墊付的資金。檢查人員沿著這個(gè)線索，經(jīng)履行相關(guān)法律程序后，追查到銀行，查詢(xún)個(gè)人賬戶，發(fā)現(xiàn)共有九筆合計(jì)231.8萬(wàn)元的資金都是從溫州L船舶有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)L公司）匯入個(gè)人賬戶，款項(xiàng)用途列明“浙樂(lè)油128、138、139”的加油款。這與檢查人員發(fā)現(xiàn)的B公司對(duì)外開(kāi)具收款收據(jù)的船名正好吻合。

　　檢查人員判斷，企業(yè)基本賬戶收到款項(xiàng)開(kāi)具發(fā)票，而在個(gè)人賬戶收到款項(xiàng)就沒(méi)有開(kāi)發(fā)票而是開(kāi)具收款收據(jù)，形成賬外收入。但B公司不承認(rèn)個(gè)人賬戶中的款項(xiàng)是賬外收入，而說(shuō)是往來(lái)款項(xiàng)。面對(duì)企業(yè)的狡辯，檢查人員決定到L公司取證，經(jīng)對(duì)L公司調(diào)查取證發(fā)現(xiàn)“浙樂(lè)油128、138、139號(hào)” 船均屬L公司所有，確實(shí)在B公司加過(guò)油，并將加油款匯到B公司經(jīng)理的個(gè)人賬戶上。面對(duì)事實(shí)，企業(yè)最終承認(rèn)給L公司的三艘貨船加油收取貨款231.8萬(wàn)元，沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票而開(kāi)具收款收據(jù)，利用個(gè)人賬戶形成賬外收入。

　　3.針對(duì)預(yù)付賬款疑點(diǎn)追查物流，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在不列收入違法行為

　　檢查人員在檢查B公司2003年預(yù)付賬款時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司預(yù)付給Y石化公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)Y公司)133萬(wàn)元，后來(lái)這筆賬又用N石化公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)N公司)的進(jìn)貨發(fā)票和北方Z聯(lián)運(yùn)公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)Z公司)的收款沖平了。B公司的會(huì)計(jì)人員對(duì)這筆業(yè)務(wù)的解釋是，B公司發(fā)現(xiàn)Y石化公司的油品質(zhì)量不好，改為從N石化公司進(jìn)貨，Y石化公司按照B公司的要求將貨款轉(zhuǎn)給N石化公司，其余款項(xiàng)委托Z公司退款。檢查人員認(rèn)為Z公司為什么向B公司退款，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系不清楚，B公司的會(huì)計(jì)人員的這種解釋不能說(shuō)明Z公司與B公司之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，決定分別對(duì)Y公司、N公司和Z公司進(jìn)行調(diào)查。

　?、賹?duì)Y公司的檢查。按照企業(yè)的解釋Y公司的油品質(zhì)量不好，改從N公司進(jìn)貨。但檢查人員卻發(fā)現(xiàn)：*9，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中列支了Y石化公司運(yùn)來(lái)燃料油的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，并且B公司開(kāi)業(yè)至今和Y石化公司只有這一筆預(yù)付賬款購(gòu)貨業(yè)務(wù)。第二，Y石化公司收到的購(gòu)貨款沒(méi)有扣除任何違約金就全額退回B公司。這顯然與企業(yè)的解釋相矛盾，B公司應(yīng)該從Y公司購(gòu)過(guò)油。

　?、趯?duì)N公司的檢查。既然B公司從Y公司有購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)生，那么很可能B公司從N公司得到的發(fā)票是購(gòu)買(mǎi)的虛開(kāi)發(fā)票用作抵扣。通過(guò)對(duì)N公司的調(diào)查發(fā)現(xiàn)B公司與N石化公司存在真實(shí)的貨物交易，B公司主要是通過(guò)賬外現(xiàn)金支付貨款取得發(fā)票。

　　③對(duì)Z公司的檢查。Y公司和N公司的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)都是真實(shí)的，那么Z公司四筆共計(jì)35.92萬(wàn)元的轉(zhuǎn)款又怎么解釋呢？檢查人員通過(guò)對(duì)M公司的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，B公司給Z公司的貨船加油，Z公司是非增值稅納稅人不需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，轉(zhuǎn)入賬戶中的款項(xiàng)其實(shí)是支付給B公司的貨款。

　　在充分的證據(jù)面前B公司只得交待事實(shí)真相：上述銷(xiāo)售給L公司的賬外貨物主要是2003年從Y公司購(gòu)進(jìn)的燃料油700噸。因聯(lián)系這筆業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)員突然死亡，Y公司又因經(jīng)營(yíng)不善破產(chǎn)、注銷(xiāo)，這批油沒(méi)有取得進(jìn)貨發(fā)票。后來(lái)賣(mài)這批貨時(shí)考慮到?jīng)]有發(fā)票，無(wú)法結(jié)轉(zhuǎn)成本，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也無(wú)法得到抵扣，就在L公司不要發(fā)票的前提下將賬外收入?yún)R入經(jīng)理個(gè)人賬戶。同時(shí)銷(xiāo)售給Z公司的油品也不需要開(kāi)具發(fā)票，就將貨款直接沖減預(yù)付賬款，想通過(guò)Z公司和前面提到的N公司沖平Y(jié)公司的預(yù)付賬款，掩蓋從Y公司購(gòu)油形成賬外經(jīng)營(yíng)的事實(shí)。在檢查人員強(qiáng)大的攻心策略下，企業(yè)提供了賬外收入部分的“船舶供油簽收單”。

　　至此，經(jīng)過(guò)嚴(yán)密、細(xì)致地檢查，檢查人員終于摸清了賬外部分主要貨物的來(lái)源與去向，取得了資金和物流方面詳實(shí)的證據(jù)，查實(shí)了B公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和賬外經(jīng)營(yíng)隱瞞收入、收入不入賬的事實(shí)。

　　1.海上加油企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)基本上都發(fā)生在離岸很遠(yuǎn)的海上，給檢查和取證帶來(lái)了很大的難度。因此，在此案的查處過(guò)程中投入和加強(qiáng)了稽查力量，全力保證案件查處。

　　2.企業(yè)對(duì)賬外資金的處理基本都是開(kāi)設(shè)個(gè)人賬戶。而這類(lèi)個(gè)人賬戶不一定就是企業(yè)負(fù)責(zé)人本人的，并且會(huì)經(jīng)常變化，這就給檢查人員取得資金流證據(jù)帶來(lái)了很大的阻力?；槿藛T依靠法律賦予的檢查權(quán)對(duì)涉案企業(yè)和人員的銀行賬戶進(jìn)行全面檢查是重要的、有效的一個(gè)手段。

　　1.B公司利用購(gòu)貨方不要增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況,將發(fā)票無(wú)貨虛開(kāi)給本單位股東投資設(shè)立的M公司, M公司取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票8份，稅額11.04萬(wàn)元，已申報(bào)抵扣稅款。B公司向M公司虛開(kāi)增值稅發(fā)票未收取手續(xù)費(fèi)。

　　2. B公司在2003年至2004年度期間，銷(xiāo)售貨物開(kāi)具收款收據(jù)不入賬，讓購(gòu)貨方將銷(xiāo)貨款直接匯入B公司經(jīng)理的私人存款賬戶，隱瞞貨物銷(xiāo)售收入231.8萬(wàn)元;同期間,向Z公司銷(xiāo)售貨物取得收入35.92萬(wàn)元后,在賬上不列收入而直接沖減Y公司的預(yù)收賬款。同時(shí)采取虛假的納稅申報(bào)，少申報(bào)計(jì)稅收入228.88萬(wàn)元,少繳增值稅38.91萬(wàn)元。

　　3. B公司在2003年至2004年度期間,在賬上少列貨物銷(xiāo)售收入228.88萬(wàn)元,未調(diào)整所屬年度應(yīng)納稅所得額；用取得貨款沖往來(lái)賬未結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本28.69萬(wàn)元。由于該公司2003年至2004年累計(jì)虧損169.83萬(wàn)元，彌補(bǔ)虧損后，應(yīng)納稅所得額為30.3萬(wàn)元。

　　1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》*9條、第二條第（一）項(xiàng)、第五條、第六條*9款、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》*9條、第四條、第六條*9款、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十三條和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征管法》）第六十三條*9款的規(guī)定，對(duì)B公司少列銷(xiāo)售收入，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，少繳稅款的行為，定性為偷稅，追繳其少繳的增值稅38.91萬(wàn)元、企業(yè)所得稅9.99萬(wàn)元外，并處少繳稅款的一倍的罰款48.9萬(wàn)元；對(duì)B公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票造成他人少繳稅款的行為，處以少繳稅款一倍的罰款11.04萬(wàn)元。

　　2.根據(jù)《征管法》第三十二條的規(guī)定，加收滯納金0.55萬(wàn)元。

　　3.B公司涉嫌虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪,根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條、《征管法》第七十七條和國(guó)務(wù)院關(guān)于《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》的規(guī)定，將本案移送公安機(jī)關(guān)處理。

　　四、案件分析

　　1.注重了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程，使檢查有的放矢

　　油品經(jīng)營(yíng)行業(yè)近年處于賣(mài)方市場(chǎng)，供應(yīng)比較緊張。作為計(jì)劃外用油的燃料油，更多由小煉廠和小化工廠生產(chǎn)銷(xiāo)售。這些煉油廠為了達(dá)到偷稅的目的，不一定給購(gòu)油單位提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這就使成品油銷(xiāo)售企業(yè)進(jìn)貨不一定能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；同時(shí)，油輪和漁船作為營(yíng)業(yè)稅納稅人，在加油時(shí)也可能不要發(fā)票。這就給成品油銷(xiāo)售企業(yè)提供了賬外經(jīng)營(yíng)客觀條件。檢查人員正是從B公司的這個(gè)特點(diǎn)入手，制定并實(shí)施了可行的檢查方案，使案件檢查工作順利開(kāi)展。

　　2.要善于通過(guò)協(xié)查和外圍調(diào)查，尋找證據(jù)

　　通常稅務(wù)檢查*5的難點(diǎn)不僅在于分析問(wèn)題發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，更在于尋找證據(jù)解決問(wèn)題。偷稅手法再高明，總會(huì)在賬面上露出破綻。但當(dāng)前很多企業(yè)已經(jīng)具備應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查的“經(jīng)驗(yàn)”，賬面檢查已很少能直接發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。這就需要檢查人員善于變換角度，通過(guò)協(xié)查、外調(diào)等途徑尋找線索和證據(jù)。

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　　檢查商貿(mào)企業(yè)一定要重點(diǎn)研究資金流。商貿(mào)企業(yè)一般需要占用大量的流動(dòng)資金，這就決定了即使企業(yè)將部分收入隱匿在賬外，也可能會(huì)把賬外資金調(diào)入賬內(nèi)使用。尋找賬外資金的捷徑是檢查企業(yè)經(jīng)理個(gè)人或某個(gè)關(guān)鍵人員的其他往來(lái)賬。如果資金進(jìn)賬時(shí)頻繁出現(xiàn)某個(gè)賬號(hào)就要特別關(guān)注，可以通過(guò)這個(gè)賬號(hào)查找賬外資金。

 　　　　

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