營業(yè)務(wù)稅金及附加，是指企業(yè)在取得上述主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)繳納的營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅、教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)基金等。
　　企業(yè)兼營上述業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理是單獨(dú)核算兼營業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，按主營業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。不能單獨(dú)核算兼營業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的收入、成本和有關(guān)稅費(fèi)按其他業(yè)務(wù)收入和支出進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。
　　增值稅納稅人繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加按主營業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。
　　企業(yè)以預(yù)收帳款、分期收款方式銷售商品(產(chǎn)品)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、提供勞務(wù)，建筑施工企業(yè)預(yù)收工程費(fèi)，應(yīng)按《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》和稅法規(guī)定確定收入的實(shí)現(xiàn)，并按規(guī)定及時(shí)計(jì)繳稅款。
　　(一)會(huì)計(jì)分錄
　　借：營業(yè)稅金及附加
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅
　　--應(yīng)交土地增值稅
　　--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
　　貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加
　　--應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金
　　(二)繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅
　　--應(yīng)交資源稅
　　--應(yīng)交土地增值稅
　　--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
　　借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加
　　--應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金
　　貸：銀行存款
　　(三)資源稅納稅人在采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理：
　　1.收購未稅礦產(chǎn)品時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：材料采購
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交資源稅
　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)征資源稅產(chǎn)品，在移送使用時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交資源稅
　　3.取得銷售應(yīng)征資源稅產(chǎn)品的收入時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交資源稅
　　4.繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交資源稅
　　貸：銀行存款
　　(四)主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)處理
　　稅法規(guī)定，對主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，在房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)中，已發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷售收入和收到房地產(chǎn)的預(yù)收帳款時(shí)，按規(guī)定預(yù)征土地增值稅，項(xiàng)目完全開發(fā)完成后再進(jìn)行清算。標(biāo)準(zhǔn)住宅預(yù)征率為1%，別墅和豪華住宅預(yù)征率為3%。
　　1.發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)和收到預(yù)收帳款時(shí)，按預(yù)征率計(jì)算出應(yīng)繳土地增值稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：營業(yè)務(wù)稅金及附加
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅
　　預(yù)繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅
　　貸：銀行存款
　　2.項(xiàng)目竣工結(jié)算，按土地增值稅的規(guī)定計(jì)算出實(shí)際應(yīng)繳納的土地增值稅時(shí)，對比已預(yù)提的土地增值稅，并進(jìn)行調(diào)整。
　　(1)預(yù)提數(shù)大于實(shí)際數(shù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：營業(yè)務(wù)稅金及附加(紅字，差額)
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅(紅字，差額)
　　反之，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：營業(yè)務(wù)稅金及附加(藍(lán)字，差額)
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅(藍(lán)字，差額)
　　調(diào)整后的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額對比的差額，作為辦理退補(bǔ)稅款的依據(jù)。
　　(2)繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅
　　貸：銀行存款
　　(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：銀行存款
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅
 　　　　
　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考，對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。