一、可稅前扣除資產(chǎn)損失的范圍和分類(lèi)
　　稅法規(guī)定企業(yè)可以稅前扣除的資產(chǎn)損失?是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失?包括現(xiàn)金損失?存款損失?壞賬損失?貸款損失?股權(quán)投資損失?固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失?自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失.
　　上述各類(lèi)損失又可分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失.其中實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失?如金融企業(yè)常見(jiàn)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢、處置等損失;法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)?但符合稅法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失?如因債務(wù)人失蹤、死亡或無(wú)償還能力法院判決中止或終結(jié)執(zhí)行等原因形成的貸款損失.
　　企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失?應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除;法定資產(chǎn)損失?應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件?且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除.但是企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除.其中屬于實(shí)際資產(chǎn)損失的準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除?但是追補(bǔ)期限不得超過(guò)五年;屬于法定資產(chǎn)損失的?在申報(bào)年度扣除?沒(méi)有時(shí)間限制.
　　《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號(hào))*9條規(guī)定:本通知所稱資產(chǎn)損失?是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失?包括現(xiàn)金損失?存款損失?壞賬損失?貸款損失?股權(quán)投資損失?固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失?自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失.
　　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第三條規(guī)定:準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失?是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失(以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失)?以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)?但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失(以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失).
　　第四條規(guī)定:企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失?應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除;法定資產(chǎn)損失?應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件?且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除.
　　第六條規(guī)定:企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的?可以按照本辦法的規(guī)定?向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除.其中?屬于實(shí)際資產(chǎn)損失?準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除?其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年?但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失?其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng).屬于法定資產(chǎn)損失?應(yīng)在申報(bào)年度扣除.
　　二、可稅前扣除的資產(chǎn)損失需滿足的條件
　　企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照政策要求?分析本企業(yè)的資產(chǎn)損失是否符合稅前扣除條件?對(duì)于符合條件的資產(chǎn)損失項(xiàng)目應(yīng)積極搜集、整理相關(guān)資料?為申報(bào)稅前扣除做準(zhǔn)備;對(duì)于不符合條件的資產(chǎn)損失應(yīng)盡量完善損失處理程序、完善資料使之符合稅前扣除條件?確實(shí)不符合條件的不得稅前扣除.
　　對(duì)于貸款損失需要強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn):
　　(一)對(duì)于借款人失蹤、死亡或者承擔(dān)刑事責(zé)任的?如該貸款有擔(dān)保人?則債權(quán)人不能放棄對(duì)擔(dān)保人的追償權(quán)?只有借款人和擔(dān)保人均失蹤、死亡或者法院判決均無(wú)償還能力而中止或終結(jié)執(zhí)行的?方可申請(qǐng)稅前扣除該損失.
　　(二)對(duì)于借款人破產(chǎn)的情況?需提供司法機(jī)關(guān)認(rèn)可的破產(chǎn)清償文件?有擔(dān)保人的也要通過(guò)法律途徑主張債權(quán).
　　(三)對(duì)于抵押擔(dān)保貸款?抵押物被其他債權(quán)人控制?企業(yè)暫不能處置的?也不符合稅前扣除條件?不能申報(bào)稅前扣除.
　　(四)對(duì)于借款人通過(guò)法律途徑?提起訴訟的?必須有司法機(jī)關(guān)出具的因借款人和擔(dān)保人均無(wú)償還能力?而終結(jié)或中止執(zhí)行的裁定書(shū).
　　(五)債權(quán)人在追償借款的過(guò)程中取得的居委會(huì)、村委會(huì)或者工作單位出具的《借款人無(wú)償還能力的證明》不具有法律效力?嚴(yán)格來(lái)說(shuō)不能作為貸款損失稅前扣除的依據(jù).
　　《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號(hào))第五條規(guī)定:企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后?符合下列條件之一的貸款類(lèi)債權(quán)?可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除:
　　(一)借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)?并終止法人資格?或者已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照?對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后?未能收回的債權(quán);
　　(二)借款人死亡?或者依法被宣告失蹤、死亡?依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償?并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后?未能收回的債權(quán);
　　(三)借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故?損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償?或者以保險(xiǎn)賠償后?確實(shí)無(wú)力償還部分或者全部債務(wù)?對(duì)借款人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后?未能收回的債權(quán);
　　(四)借款人觸犯刑律?依法受到制裁?其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)?又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者?經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回的債權(quán);
　　(五)由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)?企業(yè)訴諸法律?經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行?借款人和擔(dān)保人均無(wú)財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行?法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止(中止)后?仍無(wú)法收回的債權(quán);
　　(六)由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)?企業(yè)訴諸法律后?經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會(huì)議通過(guò)?與借款人和擔(dān)保人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議?在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后?無(wú)法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán);
　　(七)由于上述(一)至(六)項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù)?企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)?抵債金額小于貸款本息的差額?經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的債權(quán);
　　(八)開(kāi)立信用證、辦理承兌匯票、開(kāi)具保函等發(fā)生墊款時(shí)?凡開(kāi)證申請(qǐng)人和保證人由于上述(一)至(七)項(xiàng)原因?無(wú)法償還墊款?金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的墊款;
　　(九)銀行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述(一)至(七)項(xiàng)原因?未能還清透支款項(xiàng)?金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的透支款項(xiàng);
　　(十)助學(xué)貸款逾期后?在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)?依法處置助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)?并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后?仍無(wú)法收回的貸款;
　　(十一)經(jīng)國(guó)務(wù)院專(zhuān)案批準(zhǔn)核銷(xiāo)的貸款類(lèi)債權(quán);
　　(十二)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件.
　　第八條規(guī)定:對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨?以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額?作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.
　　三、資產(chǎn)損失的申報(bào)方式
　　資產(chǎn)損失的申報(bào)方式分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào).金融企業(yè)提足折舊(攤銷(xiāo))報(bào)廢清理的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)損失、抵債資產(chǎn)處置損失需要清單申報(bào);貸款損失、未提足折舊(攤銷(xiāo))的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)處置損失和各類(lèi)案件賠償損失等則都需要專(zhuān)項(xiàng)申報(bào).
　　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第九條規(guī)定:下列資產(chǎn)損失?應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除:
　　(一)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中?按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失;
　　(二)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;
　　(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;
　　(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;
　　(五)企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則?通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失.
　　第十條規(guī)定:前條以外的資產(chǎn)損失?應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除.企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失?可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除.
　　四、資產(chǎn)損失申報(bào)需提供的資料
　　企業(yè)清單申報(bào)的資產(chǎn)損失無(wú)需提供其他證明資料?但是專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失需按照政策要求提供充分的內(nèi)部和外部證據(jù)?經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后方可稅前扣除.下面分別闡述金融企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢損失、案件糾紛賠償損失和各種原因形成的貸款損失所需的內(nèi)、外部證明資料如下:
　　(一)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)所需資料
　　1、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)的原始入賬憑證(復(fù)印件);
　　2、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的管理卡片?折舊、攤銷(xiāo)明細(xì)表;
　　3、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢的內(nèi)部審批文件;
　　4、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢會(huì)計(jì)處理憑證;
　　5、稅務(wù)局要求提供的其他相關(guān)資料.
　　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第三十條規(guī)定:固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失?為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額?應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn):
　　(一)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料;
　　(二)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷(xiāo)資料;
　　(三)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定材料;
　　(四)涉及責(zé)任賠償?shù)?應(yīng)當(dāng)有賠償情況的說(shuō)明;
　　(五)損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的?應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等.
　　第三十八條規(guī)定:被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過(guò)法律保護(hù)期限?已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值?尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)損失?應(yīng)提交以下證據(jù)備案:
　　(一)會(huì)計(jì)核算資料;
　　(二)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明;
　　(三)技術(shù)鑒定意見(jiàn)和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書(shū)面申明;
　　(四)無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件.
　　(二)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)案件損失所需資料
　　1、案件損失入賬的內(nèi)部審批文件;
　　2、法院裁定書(shū)、判決書(shū)等;
　　3、企業(yè)支付賠償款的付款證明;
　　4、企業(yè)列支案件損失的會(huì)計(jì)處理憑證;
　　5、稅務(wù)局要求提供的其他相關(guān)資料.
　　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第四十八條規(guī)定:企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失?應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額?可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除?但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門(mén)定性證明、損失專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明.
　　第四十九條規(guī)定:企業(yè)因刑事案件原因形成的損失?應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額?或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹閮赡暌陨先晕醋坊氐慕痤~?可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除?但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案?jìng)刹榍闆r或人民法院的判決書(shū)等損失原因證明材料.
　　(三)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)各種原因形成的貸款損失所需資料
　　1、貸款發(fā)生時(shí)簽訂的借款合同、擔(dān)保合同、抵押合同、抵押物清單、借款借據(jù)等原始資料(復(fù)印件);
　　2、借款人還款的賬務(wù)處理憑證;
　　3、企業(yè)列支損失的內(nèi)部審批文件;
　　4、企業(yè)列支損失的會(huì)計(jì)處理憑證;
　　5、借款人的貸款余額證明資料;
　　6、工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明;(借款人或擔(dān)保人被注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的)
　　7、企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;(借款人或擔(dān)保人破產(chǎn)的)
　　8、仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)、司法機(jī)關(guān)的判決書(shū)或裁定書(shū);(法院判決中止或終結(jié)執(zhí)行的)
　　9、法院或其他相關(guān)部門(mén)出具的失蹤、死亡證明;(借款人或擔(dān)保人失蹤、死亡的)
　　10、符合法律規(guī)定的其他證明資料.
　　企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)貸款損失時(shí)?應(yīng)分析貸款損失屬于政策規(guī)定的哪一種類(lèi)型?然后搜集、整理、報(bào)送相關(guān)資料.
　　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第十六條規(guī)定:企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù).
　　第十七條 具有法律效力的外部證據(jù)?是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件?主要包括:
　　(一)司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定;
　　(二)公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);
　　(三)工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明;
　　(四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;
　　(五)行政機(jī)關(guān)的公文;
　　(六)專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報(bào)告;
　　(七)具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;
　　(八)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū);
　　(九)保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù);
　　(十)符合法律規(guī)定的其他證據(jù).
　　第十八條規(guī)定:特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)?是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)?對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明?主要包括:
　　(一)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證;
　　(二)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表;
　　(三)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;
　　(四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料;
　　(五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明;
　　(六)對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明;
　　(七)法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明.
　　以上理解和分析是實(shí)務(wù)操作中稅務(wù)局普遍認(rèn)可的處理方式?也是金融企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康合理納稅?規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的*3選擇.
 　　　　
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