特別企劃-費用審計
　　財務審計分貨幣資金、成本費用、投資籌資、財務報表等模塊。這里介紹的是費用審計。根據(jù)費用金額以及舞弊概率，費用審計的重點是業(yè)務招待費、差旅費、會務費、咨詢費、通訊費、物流快遞費這六種費用。物流快遞費在2012年的群刊中已經做了介紹，這里就不做展開。司機的加油、過路過橋、停車費之類的費用，列入到固定資產審計中的公務車審計模塊，后期將做進一步的介紹。
 
　　一、基礎知識篇
　　費用通常指的是三項期間費用，即營業(yè)費用、管理費用以及財務費用，不能計入到產品成本中，而是直接計入到當期的損益中。
　　制造費用雖然名稱上是費用，但是其并非期間費用。制造費用不像直接計入到產品的成本中，而是間接計入成本。主要是因為制造費用發(fā)生時一般無法直接判定它所歸屬的成本計算對象，而須按費用發(fā)生的地點先行歸集，月終時再采用一定的方法在各成本計算對象間進行分配，計入各成本計算對象的成本中。所以制造費用與期間費用是有本質上的區(qū)別的。
　　營業(yè)費用：營業(yè)費用是在整個經營環(huán)節(jié)中所發(fā)生的費用，包括公司銷售商品過程中發(fā)生的費用和商業(yè)性公司在進貨過程中發(fā)生的費用。公司銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費以及為銷售公司商品而專設的銷售機構的職工工資、福利費、業(yè)務費等經常費用都可記入營業(yè)費用，但生產性公司不能將其記入營業(yè)費用，而是記入材料成本。
　　管理費用：公司在組織生產和進行管理過程中，由行政管理部門的管理行為而產生的各種費用。管理費用包含的內容相當復雜，包括折舊，如無形資產、長期資產、待攤費用攤銷；一些稅費，如車船使用稅、土地使用稅、印花稅；行政管理部門在公司經營管理中發(fā)生的，或者應由公司統(tǒng)一負擔的公司經費，如工會經費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、職工教育經費、研究開發(fā)費、提取的壞帳準備等。
　　財務費用：財務費用是指公司為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的費用。財務費用包括公司在生產經營中的利息支出、匯兌損失以及相關的手續(xù)費等。這里應注意，并非所有的借款利息都計入財務費用，如公司為建造固定資產而借入資金然固定資產交付使用前發(fā)生的利息支出，要計入固定資產成本而不記入財務費用。匯兌損失主要是指公司有外幣業(yè)務時，由于發(fā)生業(yè)務和月末、年底結帳時匯率不同而造成的賬面損失。相關手續(xù)費是指公司與金融機構往來過程中發(fā)生的各種費用，如結算費用和購買債券、發(fā)行債券支付的相關費用。
　　業(yè)務招待費：企業(yè)為了聯(lián)系業(yè)務或促銷、處理社會關系等目的經常發(fā)生的業(yè)務。稅務上對也業(yè)務招待費的規(guī)定是：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。但各地區(qū)的稅務局有不同的衡量標準，還是需要結合本地情況。業(yè)務招待費發(fā)生的表現(xiàn)形式有很多種，比如請客吃飯、贈送物品等。
　　為了控制業(yè)務招待費會有下面的控制：先由費用申請人填制《費用申請單》，詳細注明招待時間、招待負責人或宴請事由、招待客人身份及陪同人，如果費用申請人是公司老板，那就安排助理填制。招待完畢后由助理填制《費用報銷單》，附餐費、商業(yè)發(fā)票等原始單據(jù)（大額開支還需要附該酒店的點菜單、接送客人行車記錄、住宿身份證記錄等能證明客人確實存在且來過的原始記錄）。部分企業(yè)會要求現(xiàn)場拍照作為業(yè)務招待費的證明。贈送禮品需要分年度送禮以及臨時送禮。年度送禮一般是根據(jù)總部的安排進行統(tǒng)一贈送，臨時性安排則根據(jù)權限進行。
　　差旅費：指出差期間因辦理公務而產生的交通費、住宿費和公雜費等各項費用。國內的發(fā)票目前是定額和機打兩種形式，國外發(fā)票一般是手工填寫的。
　　為了控制差旅費會有下面的控制：住宿公司指定的協(xié)議酒店，協(xié)議酒店一般比正常入住要便宜幾十元或者是贈送早餐等。住宿報銷時一般需要提供酒店的發(fā)票以及住宿流水賬，部分控制嚴格的公司不能報銷洗衣等費用。交通方面一般要求提前一個月進行安排。一般由公司行政部進行訂票。部分公司會和票務公司簽訂合作協(xié)議，票務公司會根據(jù)實際情況給于返點?？赡軙髨箐N飛機票時需要有登機牌。
　　會務費：召開會議所發(fā)生的一切合理費用，包括租用會議場所費用、會議資料費、交通費、茶水費、餐費、住宿費等等。“會務費”有兩種情況，一種是本單位召開業(yè)務會議，發(fā)生的費用剔除從參加會議者收取的部分以后的余額，或者全部由會議組織者支付；另一種是參加上級或其他單位組織的會議，由會議組織者收取的代辦費用。以上兩種情況中都包含了召開會議所發(fā)生的一切費用，當然也可能有餐費、住宿等費用。*9種情況所發(fā)生的費用，應該能夠區(qū)分內容，并且按照不同的性質區(qū)別對待，把租用會議場所費用、會議資料費、交通費等列為“公務費---會議費”，把餐費、住宿費等列為“業(yè)務招待費”，一般不應該出現(xiàn)所謂的“會務費”發(fā)票；但第二種情況完全不同，參加上級或其他單位組織的會議，屬于“會務費”范圍，憑會議組織者開具的“會務費”發(fā)票在“公務費---會議費”報銷列支，和“業(yè)務招待費”根本沒有關系。
　　咨詢費：托人就相關事項從咨詢人員或公司獲得意見或建議而支付的報酬。如向律師或律師事務所咨詢相關法律問題而支付咨詢費，向稅務師咨詢相關稅務問題而支付咨詢費等，這類專業(yè)人員或機構如：會計師（事務所）、醫(yī)師、藥師、化工師、教師、管理師、營銷策劃師、廣告策劃師、ISO咨詢師等，以及向雖沒有國家認可的相關職稱，但可以提供相關信息的人員支付的信息費亦可以列入咨詢費支出。
　　通訊費：通訊費除了給予員工的話費補貼，還包含公司的固定電話費以及寬帶使用費。員工補貼根據(jù)級別會有兩種方式，一種是固定補貼，另一種是實報實銷。固定補貼的發(fā)票則需要移動營業(yè)廳購買充值卡，如果是直接充值則會是個人名義的發(fā)票。實報實銷則根據(jù)電信部門的話費賬單即可。
　　國外發(fā)票一般都是沒有像我國那樣有很多防偽標識，一般就是一張紙，上面是簡單的情況說明。下面給大家展示兩張國外的發(fā)票：
　　file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-3358.pngfile:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-1721.png
　　在費用報銷階段有兩種特殊情況需要關注：部門經理報銷以及遺失票據(jù)的情況。在審計中往往會發(fā)現(xiàn)，部門經理報銷的單據(jù)，部門助理申請，自己審核的情況。一般按照控制的要求是需要該部門經理的上一級來審批。另外一塊是遺失票據(jù)。遺失票據(jù)的管控一般是申請人說明遺失原因，由部門經理對此做狀況做確認。之后申請人使用其他費用發(fā)票來代替原發(fā)票進行報銷。
 
　　二、審計關注篇
　　1、業(yè)務招待費：
　?。?）舞弊方式：管理層采購發(fā)票報銷，實質上是宴請朋友或者用于私人消費；足額發(fā)票來報銷，比如實際宴請就1000元，但是報銷時報銷5000元；下屬模仿簽字報銷，比如部分公司的領導的報銷是司機或者助理代為辦理的，就容易出現(xiàn)下屬模仿簽字報銷。
　　（2）審計程序：
　　1、從財務系統(tǒng)導出業(yè)務招待費明細賬，按照明細賬將金額大或者異常的摘要的進行標記。
　　2、將對應會計憑證后的原始憑證與業(yè)務招待費申請單進行審核。結合發(fā)票上的日期、宴請對象的標準、申請單和報銷單的簽字字樣來分析業(yè)務招待費事項合理性。特別需要關注招待明細是否填寫清楚（包括招待人員、隨同人員、招待事由）。
　　3、對于異常的報銷，需要電話回訪或者上門拜訪，電話回訪酒店時，只要提一下是否可以多開發(fā)票，一般接電話的都會有所表示；對于異常簽字則需要與簽字領導做進一步的確認。
　　4、原始憑證中的發(fā)票一般可以通過登錄稅務局的網站，發(fā)票檢索頁面。輸入發(fā)票號碼就能辨識發(fā)票的真實性。另外發(fā)票的抬頭是否以公司的作為抬頭也是審計時需要關注的，按照現(xiàn)在的規(guī)定必須是以公司抬頭的發(fā)票才是可以作為財務報銷憑證。對于申請是XX酒店，但是發(fā)票上的發(fā)票專用章不是該酒店的也是需要注意的。（發(fā)票專用章一般為橢圓形的，里面有酒店的名稱，還有財務專用章五個字）
　　5、對不能在網上查詢的發(fā)票可以攜帶以下資料到區(qū)(縣)級稅務機關票證中心作進一步的鑒定：（一）申請單位（含國稅系統(tǒng)內各單位）的介紹信或證明，以及經辦人的有效證件（居民身份證、工作證等）；（二）以個人名義申請的，提供個人的居民身份證原件及復印件；（三）申請鑒定的發(fā)票（發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)）原件；（四）《鑒定發(fā)票申請表》。
　　6、對于國外的發(fā)票的檢查，一般分兩種：一種是現(xiàn)金支付的，則只能通過對業(yè)務事項發(fā)生的真實性進行判斷；另外一種是信用卡支付的，則通過對賬單進行核對，來確認事項是否合理。想通過發(fā)票的真?zhèn)蝸砗藢嵤录恼鎸嵭缘目赡苄曰緸榱恪?/div>
　　TIP：上海發(fā)票查詢
　　在IE中輸入http://www.csj.sh.gov.cn/wsbs/WSBSyjFpJpCx.jsp
　　file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-32551.png
　　輸入相關資料即可查詢到發(fā)票的真?zhèn)巍?/div>
　?。?）常見審計發(fā)現(xiàn)：
　　存在浮報費用的情況；司機或者助理模仿領導虛報業(yè)務招待費；業(yè)務招待費未經授權；對政府機關宴請摘要過于明顯，比如摘要中注明了宴請稅務局局長XX；將業(yè)務招待費申請單附于會計憑證后，比如但是在摘要中可能做了處理，但是業(yè)務招待費申請單上還是很具體的申請事項，一般都建議將申請單單獨保管；存在超額報銷，比如就是500塊錢的宴請，但是報銷時按照*5報銷級別進行報銷。
　?。?）審計風險控制：
　　對于出現(xiàn)在不同業(yè)務招待時間，但是發(fā)票的號碼是連續(xù)的情況需要特別注意。還有一種情況是整數(shù)金額報銷，一般就餐是不可能出現(xiàn)整數(shù)的。對于送政府機關領導人、稅務局的物品或者金錢，請勿電話回訪。
　　2、差旅費：
　?。?）舞弊方式：采用虛假或者真實發(fā)票報銷不合理費用。
　?。?）審計程序：
　　1、從財務系統(tǒng)導出差旅費明細賬，按照明細賬將金額大或者異常的摘要的進行標記。
　　2、結合發(fā)票上的日期、標準、申請單和報銷單的簽字字樣來分析差旅費事項合理性。
　　3、原始憑證中的發(fā)票一般可以通過登錄稅務局的網站，發(fā)票檢索網站。輸入發(fā)票號碼就能辨識發(fā)票的     真實性。另外住宿發(fā)票的抬頭是否以公司的作為抬頭也是審計時需要關注的。
　　4、可以通過丁丁地圖（www.ddmap.com）來核實，比如公司地點與住宿地點兩者的距離、酒店與機場的距離等。在丁丁地圖中，有一欄是查詢打的費用的。費用精確程度與實際打的費用相差很小。而一般通過百度地圖(map.baidu.com)只能查詢兩者的距離。
　　TIP：出租車費用查詢
　　打開丁丁地圖，點擊file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-22098.png，選擇file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-32481.png輸入起止地點，點擊file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-27825.png，之后再選擇file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-22456.png，在展開的頁面就可以查詢到打的費用file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-30833.png，點擊收費標準，就能查詢到當?shù)氐某鲎廛囐M率。
　　（3）常見審計發(fā)現(xiàn)：
　　報銷了非正常費用的住宿費用，比如洗衣費、雨傘、皮帶等；兩同性人出差同一地點報銷兩筆住宿費用；報銷了虛假的出租車費用，比如打車去客戶公司，報銷的出租車票為同一輛車；報銷了額外的差旅費用，比如保險費和飛機改簽費等；與票務公司的返點未入賬。
　?。?）審計風險控制：
　　有些公司是采用差旅包干制，所以一般就查看有沒有超過個人標準、發(fā)票是否真實，不適用上述審計程序。
　　3、會務費：
　?。?）舞弊動機：
　　利用會議（活動）經費置換高額招待費，比如私人宴請、宴請領導、同事聚會等具有私人交際性質的招待費用；利用會議（活動）經費變相旅游；利用會議（活動）經費改善團體福利，通過給好處費的辦法讓酒店換購超市購物卡發(fā)放員工，再用酒店出具的會議（活動）經費發(fā)票列支，或將應由干部職工個人承擔的諸如午餐費之類的費用作為“會議（活動）經費”集體報銷；利用會議（活動）經費掩蓋請客送禮，把會議（活動）經費預先存進賓館、飯店和會議中心的專門賬戶，或方便自己或小團體的各項后續(xù)消費，或授權或饋贈利益關系人簽單消費，或用于個人私下提現(xiàn)送禮行賄；利用會議（活動）經費返利受賄私分，虛假加大會議支出成本并返還現(xiàn)金的現(xiàn)象，已成為酒店行業(yè)普遍運作的“潛規(guī)則”。
　?。?）審計程序：
　　會計方面：
　　1、從財務系統(tǒng)導出會務費明細賬，按照明細賬將金額大或者異常的摘要的進行標記。
　　2、結合發(fā)票上的日期、標準、申請單和報銷單的簽字字樣來分析會議費用事項合理性；還需要注意發(fā)票上的紅章與會議舉辦單位的一致性。
　　3、原始憑證中的發(fā)票一般可以通過登錄稅務局的網站，發(fā)票檢索網站。輸入發(fā)票號碼就能辨識發(fā)票的     真實性。另外發(fā)票的抬頭是否以公司的作為抬頭也是審計時需要關注的。
　　4、對于自辦會議所需購置的大金額的物品，比如大于1000元，查看其三家比價以及市場價的核實。
　　5、檢查會議之后是否有有關會議的議題與成果。
　　運營方面：
　　1、會議活動的立項資料。包括舉辦會議或活動的依據(jù)文件，舉辦會議或活動的申請報告，會議或活動經費來源和使用的預算報告。
　　2、會議活動的審批資料。包括會議或活動的項目名稱，級別類型，會議地點、會期天數(shù)、參加人數(shù)、會議議程、經費來源與額度，領導機關審批簽字情況等資料。
　　3、會議活動舉辦情況資料。包括會議或活動的項目名稱、級別類型、會議地點、會議議程及天數(shù)（議程日期表）、參加人數(shù)（簽到花名冊）、會議主要材料文本集、財務成員及負責人名單與分工、物品管理成員及負責人名單與分工。
　　4、會議活動的財務收支資料。收據(jù)領用、使用、繳銷記錄，銀行賬戶及賬號，財務收支賬冊及記賬憑證與報表，物品購置清單、入庫驗收單、出庫審批單，設備器材購置清單、入庫驗收單、出庫審。
　?。?）常見審計發(fā)現(xiàn)：
　　會議用物品采購價格偏高；會議購置物品被挪用或者占用；虛假會務費用報銷。
　?。?）審計風險控制：
　　對于公司開會，其他公司人員來參與，其中涉及到的餐飲與住宿一般為業(yè)務招待費。
　　4、咨詢費：
　　（1）舞弊方式：采購人員或者財務人員與咨詢機構勾結虛假三家比較，套取回扣。
　?。?）審計程序：
　　1、從財務系統(tǒng)導咨詢費明細賬，按照明細賬將金額大或者異常的摘要的進行標記。
　　2、結合三家比價資料，查看報價基礎是否一致，并電話或者上門拜訪確認報價信息的真實性。
　　3、查看合同條款是否齊全，合同章是否與當時參與報價的公司一致。
　　4、查看款項支付是否符合公司規(guī)定。
　?。?）常見審計發(fā)現(xiàn)：
　　咨詢費用偏高；咨詢服務與預期效果不一致；比議價資料虛構。
　　5、通訊費：
　?。?）舞弊方式：員工虛假報銷；員工上班打私人電話；財務人員瀆職支付款項時未核對通話明細。
　?。?）審計程序：
　　1、從財務系統(tǒng)導出通訊費明細賬，按照明細賬將金額大或者異常的摘要的進行標記。
　　手機費：
　　2、核對會計憑證后所附的手機費明細單以及對應員工級別和手機補貼。
　　固話費：
　　2、核對會計憑證后所附的通話明細，結合當時與電信局簽訂的合同中關于話費的條款進行核實。
　　3、對單個電話通話時間超過一定時間或者聯(lián)系對象異常者，則與通訊者進行訪談確認其是否為業(yè)務需要或者煲電話粥。
　?。?）常見審計發(fā)現(xiàn)：
　　存在員工煲電話粥的情況；未按照優(yōu)惠條款進行費用支付導致多支付費用。
 

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