賬齡分析法是按照應(yīng)收賬款欠賬日期的長短來估計壞賬損失和計提壞賬準備的。一般認為，欠賬的時間越長即賬齡越長，賬款收回的可能性越小，應(yīng)估計的壞賬損失和計提的壞賬準備也越多。通常，在估計時將應(yīng)收賬款按欠賬期限的長短分成幾個區(qū)段，按不同區(qū)段估計一個壞賬百分率，然后，相加后即確定應(yīng)估計的壞賬損失總額和壞賬準備金額，與“壞賬準備”科目期未的賬面余額比較，以其差額作為本期應(yīng)提的壞賬準備數(shù)。
　　例如，表4-5是萬勝商廈在2001年12月31日對應(yīng)收賬款各客戶欠賬日期的分析，表２是根據(jù)表１估計的壞賬損失數(shù)。
　　表4-5  應(yīng)收賬款賬齡分析表

客戶名稱

賬面余額

未過清償期

拖欠情況

3月以下

3-6個月

6月-1年

1-2年

2年以上

A

8900

8900

 

 

 

 

 

B

3470

 

3470

 

 

 

 

C

11000

4000

7000

 

 

 

 

D

9928

 

 

3718

6210

 

 

E

7600

 

 

 

 

7600

 

F

5500

 

 

 

 

 

5500

合計

46398

12900

10470

3718

6210

7600

5500

　　2001年12月31日
　　表4-6    壞賬損失估計表

拖欠情況

賬面余額

估計壞賬%

估計壞賬損失

未過清償期

12900

1

129

3個月以下

10470

3

314

3-6個月

3718

5

186

6月-1年

6210

10

621

1-2年

7600

20

1520

2年以上

5500

40

2200

合計

46398

－

4970

　　2001年12月31日止
　　因為4970元是萬勝商廈包括至2001年12月31日止所有應(yīng)收賬款46398元上估計的壞賬損失總額，所以，應(yīng)將12月31日估計壞賬前的“壞賬準備”科目的余額調(diào)整至需要估計的4970元。假使調(diào)整前，“壞賬準備”科目的原有貸方余額為1530元，則經(jīng)表4-6計算的估計壞賬準備應(yīng)為3440元。編制的調(diào)整分錄如下：
　　2001．12．31
　　借：管理費用——壞賬損失    3440
　　貸：壞賬準備(4970-1530)      3440
　　在調(diào)整“壞賬準備”科目前，如原科目為借方余額時假定為借方360元，則須沖銷原有借方金額后再貸記估計的4970元，編制的會計分錄應(yīng)為：
　　2001．12．31
　　借：管理費用——壞賬損失  5330
　　貸：壞賬準備(＝497+36)    5330
　　應(yīng)該看到，應(yīng)收賬款賬齡分析法在估計壞賬損失的金額時是根據(jù)客戶拖欠日期的長短分別按不同的壞賬率估算的，似乎比銷售收入百分比法要細膩一些。但是，它計列壞賬損失的會計期有的并不是記載商品銷售收入的同一個會計期，如本例估計的壞賬損失4970元中包括了欠賬在一年以上的應(yīng)收賬款13100元上估計的3720元，而這13100元商品銷售收入是1996年、1995年甚或更早的會計期內(nèi)已確認的收入，顯然也不符合配比的原則。
 　　　　
　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實務(wù)技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對學(xué)習(xí)過程進行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。