出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時，才會涉及如何計算退稅的問題。由于各類出口企業(yè)對出口貨物的會計核算辦法不同，有對出口貨物單獨核算的，有對出口和內(nèi)銷的貨物統(tǒng)一核算成本的。為了與出口企業(yè)的會計核算辦法相一致，我國《出口貨物退(免)稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計算辦法：*9種辦法是r免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。
　　(一)“免、抵、退”稅的計算方法
　　按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步推進出El貨物實行免抵退稅辦法的通知》(財稅[2002]7號)規(guī)定：自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出El自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外。增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。
　　，通知所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機關(guān)認定為一般增值稅納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。
　　實行免、抵、退稅管理辦法的“免”稅。是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額。抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
　　1．具體計算方法與計算公式
　　(1)當期應(yīng)納稅額的計算：  當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一(當期進項稅額一當期免抵退
　　稅不得免征和抵扣稅額)一上期留抵稅額  其中：
　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)一免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額
　　出口貨物離岸價(FOB)以出口發(fā)票計算的離岸價為準。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關(guān)申報，同時主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)
　　免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。
　　進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅
　　如果當期沒有免稅購進原材料價格，前述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額，就不用計算。
　　元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。
　　(1)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17％一l3％)=8(萬元)    (2)當期應(yīng)納稅額=i00×17％一(34—8)一3=17—26—3=一12(萬元)    (3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13％=26(萬元)
　　(4)按規(guī)定，如當期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時：    當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額
　　即該企業(yè)當期應(yīng)退稅額=12(萬元)
　　(5)當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應(yīng)退稅額    當期免抵稅額=26—12尋14(萬元)
　　【例2．5】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅稅率為13％。2005年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元通過認證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款ll7萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額j
　　(1)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額：-200×(17％一l3％)=8(萬元)    (2)當期應(yīng)納稅額=100×l7％一(68—8)一5=17—60—5=一48(萬元)    (3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×l3％=26(萬元)
　　(4)按規(guī)定，如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：    當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額
　　當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額          即該企業(yè)應(yīng)退稅額=13(萬元)
　　(7)當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應(yīng)退稅額    當期該企業(yè)免抵稅額=13—13=0(萬元)
　　(8)8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬元(19一l3)。
　　(二)“先征后退”的計算方法
　　1．外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算辦法
　　(1)外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出I=1；其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本。            外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進出El貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅稅率計算。
　　應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不舍增值稅購進金額g退稅稅率        (2)外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：
　?、俜矎男∫?guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等l 2類出口貨物。同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出El貨物迸項稅額的辦法。由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，其銷售額和應(yīng)納稅額沒有單獨計價，小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價外計征的。這樣，必須將合并定價的銷
 　　　　
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