現(xiàn)行的增值稅，由于需要考慮我國的現(xiàn)實條件，在其適用范圍上，尚未擴展到社會所有經(jīng)營活動，如對從事運輸、金融保險、建筑安裝、文化體育、娛樂、服務等行業(yè)，就不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。但是，在實際經(jīng)濟活動中。企業(yè)不一定單一從事增值稅規(guī)定的項目，也不一定單一從事營業(yè)稅規(guī)定的項目，總要按照經(jīng)營活動的需要兼營或者混合經(jīng)營不同稅種或不同稅率確定的應稅項目。這樣，就出現(xiàn)了一個對各種兼營或混合經(jīng)營行為在適用稅種、稅率和計算納稅上如何正確進行稅務處理的問題。對此，《增值稅暫行條例》都作了具體規(guī)定。
　　一、兼營不同稅率的貨物或應稅勞務
　　所謂兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應稅勞務。比如，某農(nóng)村供銷社既銷售稅率為17％的家用電器，又銷售稅率為13％的化肥、農(nóng)藥等；某農(nóng)業(yè)機械廠既生產(chǎn)銷售稅率為13％的農(nóng)機，又利用本廠設備從事稅率為17％的加工、修理修配業(yè)務。對這種兼營行為。條例規(guī)定的稅務處理方法是：
　　納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
　　所謂分別核算，主要是指對兼營的不同稅率貨物或應稅勞務在取得收入后，應分別如實記賬，分別核算銷售額，并按照不同的稅率各自計算應納稅額，以避免適用稅率混亂，出現(xiàn)少繳或多繳稅款的現(xiàn)象。所謂對未分別核算銷售額的從高適用稅率是指，兼營不同稅率貨物或應稅勞務而取得的混合在一起的銷售額，本應按l7％或l3％高低不同稅率分別計稅，但由于未分別核算，因此，只能以不減少上繳國家的稅收為前提，對混在一起的銷售額一律按17％的高稅率計稅。這樣規(guī)定有利于促進納稅人健全賬簿，正確核算應納稅額。
　　二、混合銷售行為
　　一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。所謂非應稅勞務是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。需要解釋的是，出現(xiàn)混合銷售行為，涉及的貨物和非應稅勞務只是針對一項銷售行為而言的，也就是說，非應稅勞務是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關系，它與一般既從事這個稅的應稅項目又從事另一個稅的應稅項目，二者之間沒有直接從屬關系的兼營行為是完全不同的。對實際經(jīng)濟活動中發(fā)生的混合銷售行為與兼營行為，由于涉及不同的稅務處理，因此，要嚴格區(qū)分，不能混淆。
　　對混合銷售行為的稅務處理方法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。上述所稱“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非應稅勞務營業(yè)額不到50％。
　　納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。
　　比如，某電視機廠向外地某商場批發(fā)l00臺彩色電視機，為了保證及時供貨，兩方議定由該廠動用自己的卡車向商場運去這l00臺彩電。電視機廠除收取彩電貨款外還收取運輸費。電視機廠在這筆彩電銷售活動中，就發(fā)生了銷售貨物和不屬于增值稅規(guī)定的勞務(屬于營業(yè)稅規(guī)定的運輸業(yè)務)的混合銷售行為。電視機廠屬于貨物生產(chǎn)企業(yè)，其做出的混合銷售行為，都視為銷售貨物，取得的貨款和運輸費一并作為貨物銷售額，按彩電適用的17％稅率征收
　　增值稅，對取得的運輸收入不再單獨征收營業(yè)稅。
　　根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，混合銷售行為如依照上述稅務處理，屬于應當征收增值稅的，其銷售額應是貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，該非應稅勞務的銷售額應視同含稅銷售額處理；且該混合銷售行為涉及的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額。凡符合《條例》規(guī)定的，在計算該混合銷售行為增值稅時，準予從銷項稅額中抵扣。上述“凡符合《條例》規(guī)定的”，是指該混合銷售行為涉及的非應稅勞務所用購進貨物有增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額。
　　三 兼營非應稅勞務
　　與}昆合銷售行為相區(qū)別，兼營非應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務(即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務)，且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯(lián)系和從屬關系。在社會經(jīng)濟活動中，隨著經(jīng)濟的放開搞活，企業(yè)充分調(diào)動本單位的人力、物力，從事跨行業(yè)多種經(jīng)營，兼營非應稅勞務的情況巳比較多。比如，某建筑裝飾材料商店，一方面批發(fā)、零售貨物，另方面又對外承攬屬于應納營業(yè)稅的安裝、裝飾業(yè)務。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，對貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應稅勞務的銷售額(即營業(yè)額)按適用的稅率征收營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。
　　納稅人兼營的非應稅勞務是否應當一并征收增值稅，由國家稅務總局所屬征收機關確定。對兼營非應稅勞務不分別核算或者不能準確核算的，之所以規(guī)定要一并征收增值稅，是為了避免將貨物或應稅勞務的銷售額與非應稅勞務的營業(yè)額混在一起，都按營業(yè)稅的低稅率計稅而少繳稅款的現(xiàn)象，促使納稅人注重分別核算和準確核算。
　　根據(jù)實施細則的規(guī)定，納稅人兼營非應稅勞務不分別核算或者不能準確核算，應當一并征收增值稅的，其銷售額為貨物或者應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的合計，該非應稅勞務的銷售額應視同含稅銷售額處理；其兼營的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，凡符合《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定的(即，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額。從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額，購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額)，準予從銷項稅額中抵扣。
 　　　　
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