一、長期借款
  (一)長期借款費用
  1. 借款費用內(nèi)容
  借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用,以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的利息,包括企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息,發(fā)行債券發(fā)生的利息,以及承擔帶息債務應計的利息;因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷,主要是發(fā)行債券發(fā)生的折價或溢價,其攤銷實質(zhì)上是對每期借款利息的調(diào)整;因借款而發(fā)生的輔助費用是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金、印刷費、承諾費等費用;因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額,是指由于匯率變動而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額產(chǎn)生的影響。
  借款費用的會計處理可以采用兩種方法:一是在發(fā)生費用的當時直接確認為當期費用,計入當期損益;二是予以資本化。所謂借款費用資本化就是借款費用在企業(yè)財務報告中作為用該項借款購置的某些資產(chǎn)的一部分歷史成本的過程。借款費用是否資本化,在何時予以資本化;何時停止資本化,如何予以計量,都有其處理的原則。我國會計實務中對借款費用采取了如下不同的處理方法:
  (1)企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費用(購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費用除外),作開辦費處理,計入長期待攤費用。
  (2)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費用,在有關(guān)資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,應予以資本化,計入所購建的固定資產(chǎn)成本;在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用,作為財務費用,直接計入當期損益。
  (3)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的不是用于購建固定資產(chǎn)的長期借款費用,直接計入當期損益。
  (4)企業(yè)在清算期間發(fā)生的長期借款費用,計入清算損益。
  (二)長期借款賬務處理
  為了反映企業(yè)的各種長期借款,應設(shè)置“長期借款”賬戶,用來核算各種長期借款的借入、應計利息、歸還和結(jié)欠情況。該賬戶屬于負債類,其貸方登記借入的款項及預計的應付利息;借方登記還本付息的數(shù)額;期末余額在貸方,表示尚未償還的長期借款本息數(shù)額。該賬戶應按貸款單位設(shè)置明細賬,并按貸款種類進行明細核算。需要說明的是,預計的長期借款利息應通過“長期借款”賬戶進行核算,而不是記入“預提費用”賬戶。長期借款費用應根據(jù)長期借款的用途和期間分別記入“長期待攤費用” 、“在建工程” 、“固定資產(chǎn)”、“財務費用”等賬戶。
  企業(yè)借入長期借款一般有兩種方式:一是將借款存入銀行,由銀行監(jiān)督隨時提取 ;二是由銀行核定一個借款限額 ,在限額內(nèi)隨用隨借,在這種方式下,企業(yè)在限額內(nèi)借入的款項按其用途直接記入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。企業(yè)長期借款的償還也有不同的方式:可以是分期付息到期還本;也可以是到期一次還本付息;還可以是分期還本付息。下面舉例說明不同借款方式和還款方式下,長期借款的賬務處理。
  [例1]某企業(yè)于2000年1月1 日向銀行借入資金5000000元,用于建造廠房,該筆借款期限為3年,借款年利率8%,每年年底償還借款利息 ,本金到期一次還清 。該企業(yè)在2000年1月1日,購入工程物資3000000元,并已被全部領(lǐng)用,2001年1月1 日又用銀行存款支付有關(guān)費用1100000元。該廠房于 2001年底完工交付使用。根據(jù)上述資料,企業(yè)應作如下會計分錄:
  (1)取得借款
  借:銀行存款 5000000
  貸:長期借款 5000000
  (2)購入材料物資
  借:工程物資 3000000
  貸:銀行存款 3000000
  (3)領(lǐng)用材料物資
  借:在建工程 3000000
  貸:工程物資 3000000
  (4)計算*9年利息400000元(5000000×8%),應予資本化利息費用240000元
  借:財務費用 160000
  在建工程 240000
  貸:長期借款 400000
  (5)償還*9年借款利息
  借:長期借款 400000
  貸:銀行存款 400000
  (6)第二年發(fā)生的有關(guān)費用
  借:在建工程 1100000
  貸:銀行存款 1100000
  (7)計算第二年借款利息,應予資本化利息為328000元
  借:財務費用 72000
  在建工程   328000
  貸:長期借款 400000
  (8)償還借款利息的會計分錄同(5)
  (9)廠房完工交付使用
  借:固定資產(chǎn) 4668000
  貸:在建工程 4668000
  (10)第三年1月末,預提該月利息33333.33元(5000000×8%÷12)
  借:財務費用 33333.33
  貸:長期借款 33333.33
  (11)以后各月份預提利息的會計分錄同(10)
  (12)到期償還本金和第三年利息
  借:長期借款 5400000
  貸:銀行存款 5400000
  [例2]某企業(yè)在批準的借款限額內(nèi),借款支付購入的不需安裝的設(shè)備價款,金額為45000元,年利率8%,借款期二年,到期一次還本付息。
  (1)取得借款購入設(shè)備
  借:固定資產(chǎn) 45000
  貸:長期借款 45000
  (2)每月計提借款利息300元(45000×8%÷12)
  借:財務費用 300
  貸:長期借款 300
  (3)到期歸還借款本息
  借:長期借款 52200
  貸:銀行存款 52200
  二、長期應付款
  (一)長期應付款的核算內(nèi)容
  長期應付款主要是采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備或融資租入固定資產(chǎn)等而形成的負債。因為補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備或融資租入設(shè)備,一般是取得并使用資產(chǎn)在前,支付款項在后,由此會形成一項長期負債,即為長期應付款。
  為了反映采用補償貿(mào)易引進國外設(shè)備或融資租入固定資產(chǎn)而形成的負債,應設(shè)置“長期應付款”賬戶,用來核算長期應付款這項債務的形成、償還和結(jié)欠情況。該賬戶為負債類,其貸方登記發(fā)生的長期應付款項;借方登記償還數(shù)額;期末余額在貸方,表示尚未償還的長期應付款數(shù)額。該賬戶應按長期應付款的種類設(shè)置明細賬戶。
  (二)長期應付款的賬務處理
  1. 應付引進設(shè)備款
  應付引進設(shè)備款是在補償貿(mào)易中形成的。補償貿(mào)易是指企業(yè)從國外引進設(shè)備甚至技術(shù)和必要的原材料,再用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價款。
  應付引進設(shè)備款是通過“長期應付款”賬戶核算的。當企業(yè)按合同規(guī)定引進設(shè)備以及隨同設(shè)備一起引進工具、零配件時,應按其外幣金額(包括國外運雜費)和規(guī)定的匯率(一般是業(yè)務發(fā)生當日或當期期初的市場匯率)折合為人民幣記賬,借記“在建工程”(需安裝設(shè)備)、“固定資產(chǎn)”(不需安裝設(shè)備)、“原材料”、“低值易耗品”等賬戶,貸記“長期應付款——應付引進設(shè)備款”賬戶。
  [例3]某企業(yè)按補償貿(mào)易合同,引進需安裝設(shè)備和專用工具,按應付外幣金額和當時匯率折合人民幣為1230000元 ,其中設(shè)備價款為1200000元,工具價款30000元。應作如下會計分錄:
  借:在建工程 1200000
  低值易耗品 30000
  貸:長期應付款——應付引進設(shè)備款 1230000
  企業(yè)用人民幣存款或借款支付的進口關(guān)稅、國內(nèi)運雜費和安裝費,應借記“在建工程”等賬戶,貸記“銀行存款”或“長期借款”等賬戶。
  [例4] 承[例3],企業(yè)用人民幣借款支付進口關(guān)稅、國內(nèi)運雜費共110000元,其中設(shè)備應負擔105000元,工具應負擔5000元,另外,以銀行存款支付安裝調(diào)試費3000元。應作如下會計分錄:
  (1)支付關(guān)稅、國內(nèi)運雜費
  借:在建工程  105000
  低值易耗品 5000
  貸:長期借款  110000
  (2)支付安裝調(diào)試費
  借:在建工程 3000
  貸:銀行存款 3000
  (3)設(shè)備安裝完畢交付使用
  借:固定資產(chǎn) 1308000
  貸:在建工程 1308000
  [例5]承[例3]、[例4],引進設(shè)備投產(chǎn)后,生產(chǎn)出*9批產(chǎn)品500件,每件售價300元,全部用于償還引進設(shè)備款。有關(guān)會計分錄如下:
  (1)作產(chǎn)品銷售處理
  借:應收賬款   150000
  貸:主營業(yè)務收入 150000
  (2)償還引進設(shè)備款
  借:長期應付款——應付引進設(shè)備款 150000
  貸:應收賬款 150000
  需要說明的是,補償貿(mào)易引進設(shè)備業(yè)務一般是以某一外幣計量和結(jié)算的,上述“長期應付款”的人民幣金額是應付的外幣金額按業(yè)務發(fā)生當時或當期期初匯率折算后的結(jié)果 。由于匯率多變 ,在每期期末,應根據(jù)期末匯率對“長期應付款”賬戶的人民幣余額作出調(diào)整,并且要將調(diào)增或調(diào)減的數(shù)額(匯兌差額)記入“在建工程”或“財務費用”賬戶。匯兌差額將在第十章介紹。
  [例6]承上例,在某期期末,根據(jù)期末匯率折算的長期應付款的人民幣數(shù)額應調(diào)增1580元。應作如下會計分錄:
  借:在建工程(或財務費用) 1580
  貸:長期應付款——應付引進設(shè)備款 1580
  2. 應付融資租賃費
  企業(yè)融資租入固定資產(chǎn),占總資產(chǎn)比例低于30%,應按租賃最低付款額入賬,即租金總額入賬分期支付租賃費。應付融資租賃費的發(fā)生、支付應通過“長期應付款——應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費”賬戶進行核算。
  [例7]某企業(yè)融資租入不需安裝的機器一臺,租賃費為100000元,分四期平均支付。應作如下會計分錄:
  (1)租入機器時
  借:固定資產(chǎn) 100000
  貸:長期應付款——應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費 100000
  (2)每次支付租賃費時
  借:長期應付款——應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費 25000
  貸:銀行存款 25000