企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失(非經(jīng)營(yíng)性損失)，以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等)，其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不予以抵扣。
 
　　一、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) (用于內(nèi)部應(yīng)用)
　　用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
　　例：某企業(yè)對(duì)廠房進(jìn)行改建，領(lǐng)用本廠生產(chǎn)的原材料1500元，應(yīng)將原材料價(jià)值加上進(jìn)項(xiàng)稅額255元計(jì)入在建工程成本。其會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：在建工程 1755
　　貸：原材料 1500
　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅
　　(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕 255
 
　　二、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
　　用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
　　例：某自行車(chē)廠既生產(chǎn)自行車(chē)，又生產(chǎn)供殘疾人專(zhuān)用的輪椅。為生產(chǎn)輪椅領(lǐng)用原材料1000元，購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅170元，其會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：基本生產(chǎn)成本--輪椅 1170
　　貸：原材料 1000
　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅
　　(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 170
 
　　三、用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)(內(nèi)部應(yīng)用)
　　用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
　　例：某企業(yè)維修內(nèi)部職工浴室領(lǐng)用原材料20000元，其中購(gòu)買(mǎi)原材料時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅3400元，其會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：職工福利費(fèi)--浴池維修 23400
　　貸：原材料 20000
　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
　　(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 3400
 
　　四、購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非常損失
　　購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
　　例：某零售商業(yè)企業(yè)A柜組在月末盤(pán)點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺某種商品價(jià)值400元(不含增值稅)，原因待查，根據(jù)上月的該種商品進(jìn)銷(xiāo)差率15%計(jì)算，調(diào)整有關(guān)帳目：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 340
　　商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 60
　　貸：庫(kù)存商品 400
　　短缺商品經(jīng)查屬營(yíng)業(yè)員的過(guò)失，營(yíng)業(yè)員應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任。經(jīng)查，短缺商品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為58元，其會(huì)計(jì)處理：
　　借：其他應(yīng)收款 398
　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 340
　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
　　(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 58
　　*9種情況 購(gòu)入的貨物用于企業(yè)內(nèi)部
　　購(gòu)入的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí)，貨物沒(méi)有增值，且用于企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)按歷史成本計(jì)價(jià)，也不需要考慮其價(jià)格變動(dòng)，因此，當(dāng)貨物改變用途，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣時(shí)，只需要作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
　　[例1]A企業(yè)福利部門(mén)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為4000元;為購(gòu)建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為5000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%。則賬務(wù)處理如下：
　　借：應(yīng)付福利費(fèi)(4000+4000×17%) 4680
　　貸：原材料 4000
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 680
　　借：在建工程(5000+5000×17%) 5850
　　貸：原材料 5000
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 850
　　第二種情況 購(gòu)入的貨物用于企業(yè)外部
　　購(gòu)入的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等。在這種情況下，貨物雖然沒(méi)有增值，但其價(jià)格會(huì)隨著市場(chǎng)的變化圍繞著價(jià)值上下波動(dòng)。由于貨物已經(jīng)離開(kāi)企業(yè)，其價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，盡管沒(méi)有作為銷(xiāo)售處理，但應(yīng)視同銷(xiāo)售，按其價(jià)格確認(rèn)增值額，并確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
　　第三 自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部
　　自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，盡管貨物沒(méi)有離開(kāi)企業(yè)，但其價(jià)值有增值，應(yīng)視同銷(xiāo)售，按其價(jià)格確認(rèn)增值額，并計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
　　第四 自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)外部
　　自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等情況下，貨物有增值，且已經(jīng)離開(kāi)企業(yè)，價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此應(yīng)視同銷(xiāo)售，按其價(jià)格確認(rèn)增值額并計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
 
　　[例2]A企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本為57000元，計(jì)稅價(jià)格(售價(jià))為60000元，增值稅率為17%，則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
　　借：在建工程 67200
　　貸：庫(kù)存商品 57000
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
　　(60000×17%) 10200
　　如果上述產(chǎn)品不是在建工程領(lǐng)用，而是由福利部門(mén)領(lǐng)用，則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
　　借：應(yīng)付福利費(fèi) 67200
　　貸：庫(kù)存商品 57000
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
　　(60000×17%) 10200
　　如果上述產(chǎn)品是用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)等，也需要按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
　　貨物發(fā)生非正常損失時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出運(yùn)用分析
 
　　概述
　　如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，其價(jià)值為零，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理;企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物比如非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，其價(jià)值同樣為零，所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，也應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
 
　　舉例
　　[例3]A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%。則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 8775
　　貸：原材料 7500
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
　　(7500×17%) 1275
　　又如，A企業(yè)庫(kù)存商品發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%。則賬務(wù)處理為：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 40400
　　貸：庫(kù)存商品 37000
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
　　(20000×17%) 3400
　　如果上例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則賬務(wù)處理如下：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 40400
　　貸：生產(chǎn)成本 37000
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
　　(20000×17%) 3400
　　企業(yè)平銷(xiāo)返利行為中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析
　　對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。
 
　　舉例
　　[例4]A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年10月從另一納稅人處購(gòu)得商品10000件，每件10元，合計(jì)貨款100000元，稅金17000元。供貨方按10%進(jìn)行返利，并用現(xiàn)金形式支付。
　　A企業(yè)購(gòu)入商品時(shí)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
　　借：庫(kù)存商品 100000
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000
　　貸：銀行存款 117000
　　A企業(yè)在收到返利時(shí)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理應(yīng)為：
　　借：銀行存款 11700
　　貸：庫(kù)存商品 10000
　　(若結(jié)算后收到返利則應(yīng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”)
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1700
　　增值稅退稅行為中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析
 
　　舉例
　　[例5]A企業(yè)1月份購(gòu)進(jìn)外銷(xiāo)商品一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元，合計(jì)11700元;該批商品全部外銷(xiāo)，售價(jià)16000元。經(jīng)計(jì)算，當(dāng)期免抵稅額900元，抵減內(nèi)銷(xiāo)商品應(yīng)納稅額(假設(shè)為8500元)，其余800元作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。則賬務(wù)處理如下：
　　借：庫(kù)存商品 10000
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700
　　貸：銀行存款 11700
　　借：銀行存款 16000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000
　　貸：庫(kù)存商品 10000
　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
　　(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)商品應(yīng)納稅額)900
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)900
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)800
 

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