關(guān)于債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理與稅務(wù)處理

　　所謂債轉(zhuǎn)股，是指國(guó)家組建金融資產(chǎn)管理公司，收購(gòu)銀行的不良資產(chǎn)，把原來(lái)銀行與企業(yè)間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑谫Y產(chǎn)管理公司與企業(yè)間的控股（或持股）與被控股的關(guān)系，債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，原來(lái)的還本付息就轉(zhuǎn)變?yōu)榘垂煞旨t。

　　2009年1月16日，能達(dá)公司因購(gòu)買一批原材料欠智華公司貨款1000萬(wàn)元。由于能達(dá)公司資金周轉(zhuǎn)困難，雙方于2010年5月8日達(dá)成了債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定能達(dá)公司以其100萬(wàn)股普通股抵償所欠智華公司的1000萬(wàn)元貨款，能達(dá)公司普通股的面值為1元，協(xié)議生效日能達(dá)公司股票的市價(jià)為8元每股，豁免能達(dá)公司200萬(wàn)元的債務(wù)。
 

　　1、賬務(wù)處理

　　根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)中債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人豁免的債務(wù)確認(rèn)為收益并計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;債權(quán)人應(yīng)將對(duì)債務(wù)人作出的讓步確認(rèn)為損失并計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)按照享有股權(quán)的公允價(jià)值確定取得股權(quán)的入賬價(jià)值。本案例中，重組債務(wù)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，債轉(zhuǎn)股后能達(dá)公司增加股本100萬(wàn)元，增加資本公積100×(8-1)=700(萬(wàn)元)，同時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組收益1000-100-700=200(萬(wàn)元);智華公司應(yīng)按享有能達(dá)公司股份的公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資800萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組損失200萬(wàn)元。【老準(zhǔn)則是不確認(rèn)重組收益而是計(jì)入資本公積】
 

　　2、所得稅處理

　　根據(jù)債務(wù)重組的條件和內(nèi)容不同，債轉(zhuǎn)股的所得稅處理分為一般性處理和特殊性處理兩種情況。在一般性處理的情況下，依據(jù)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào))及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))規(guī)定，債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)中債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人對(duì)其作出的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組收益;債權(quán)人應(yīng)將對(duì)債務(wù)人作出的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組損失，并按公允價(jià)值確定取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。本案例中，能達(dá)公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益200萬(wàn)元;智華公司應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)對(duì)能達(dá)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資800萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組損失200萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，在一般性處理的情況下，債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)的所得稅處理與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理是一致的，與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的處理則存在著明顯的差異。

　　如果債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)符合特殊性處理?xiàng)l件，依據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文件的規(guī)定，債務(wù)人可暫不將債權(quán)人對(duì)其作出的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組所得。同時(shí)，債權(quán)人暫不將其對(duì)債務(wù)人作出的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組損失，其取得的股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)按原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。本案例中，如果符合特殊性處理?xiàng)l件，能達(dá)公司當(dāng)年暫不確認(rèn)債務(wù)重組所得200萬(wàn)元;智華公司也暫不確認(rèn)債務(wù)重組損失200萬(wàn)元，同時(shí)按該債權(quán)的賬面價(jià)值1000萬(wàn)元確認(rèn)對(duì)能達(dá)公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。由此可見(jiàn)，在特殊性處理的情況下，債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)的所得稅處理與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的處理是一致的，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理則存在著明顯的差異。

　　需要說(shuō)明的是，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))的規(guī)定，企業(yè)因債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)確認(rèn)的債務(wù)重組損失，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方可在稅前扣除。此外，依據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文件規(guī)定，債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)如果符合特殊性處理?xiàng)l件，且債務(wù)人因債轉(zhuǎn)股確認(rèn)的所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，債務(wù)人可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻?qū)鶆?wù)重組所得計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。
 

　　3、印花稅處理

　　債務(wù)人因債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)而增加的股本和資本公積，均應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納印花稅。本案例中，能達(dá)公司由于債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)增加股本100萬(wàn)元，資本公積700萬(wàn)元，應(yīng)繳納印花稅(100+700)×0.05%=4000(元)。