問：1.一塊土地，以5億元拿到。經(jīng)過評估機構(gòu)評估，評估值為6億元，會計處理：
　　借：遞延資產(chǎn)
　　貸：資本公積
　　這樣的會計處理是否正確?
　　土地評估增值，是否需要繳稅?
 
　　2.上述土地經(jīng)評估入賬，引入一家公司，轉(zhuǎn)給這家公司60%股權，按6億元的價格，對方需要入資3.6億元，計入資本公積，是否需要繳稅?
 
　　答：1.參照《關于資產(chǎn)評估增值部分能否轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本的復函》(湘注協(xié)函〔2008〕5號)*9條規(guī)定，根據(jù)《財政部關于股份有限公司進行資產(chǎn)評估增值處理的復函》(財會二字〔1995〕25號)的規(guī)定，資產(chǎn)評估增值只有在“法定重估”和“企業(yè)產(chǎn)權變動”的情況下，才能調(diào)整被評估資產(chǎn)賬面價值，不屬于產(chǎn)權變動所進行的資產(chǎn)評估增值不能入賬，不能調(diào)增資產(chǎn)價值。
　　(注：“法定重估”一般是指按國家規(guī)定進行的清產(chǎn)核資)
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　　綜上所述，公司不得將公司所擁有的資產(chǎn)(含土地使用權)在沒有國家規(guī)定的“法定重估”和“產(chǎn)權變動”的情況下的評估增值部分進行賬務處理，不得轉(zhuǎn)增注冊資本和實收資本，會計師事務所及其注冊會計師不得對此進行驗資。
　　《關于企業(yè)資產(chǎn)評估增值能否直接轉(zhuǎn)增注冊資本的答復》(安徽注協(xié)函復〔2005〕120號)規(guī)定，最近有不少會員反映，有一些企業(yè)因各種原因，在未發(fā)生法定資產(chǎn)評估經(jīng)濟行為的情況下，想通過委托評估機構(gòu)對企業(yè)進行資產(chǎn)評估，并根據(jù)資產(chǎn)評估報告調(diào)整資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本，希望省注協(xié)專家小組對于這種情況給予答復。
　　經(jīng)查閱相關法律、法規(guī)和準則，并與部分專家進行研究，現(xiàn)答復如下：
　　企業(yè)必須依法進行資產(chǎn)評估，注冊資本不能隨意調(diào)整。企業(yè)在未發(fā)生法定資產(chǎn)評估經(jīng)濟行為的情況下，產(chǎn)權未發(fā)生直接變動，不能按評估增值增加資本公積直接轉(zhuǎn)增注冊資本。
　　參照上述規(guī)定，企業(yè)僅在發(fā)生法定重估和產(chǎn)權變動情況下才可對評估增值做賬，未發(fā)生法定資產(chǎn)評估和企業(yè)產(chǎn)權變動情況下，資產(chǎn)評估增值不能做賬。
 
　　2.對于被投資公司而言，僅是股東發(fā)生變化。如果被投資公司為內(nèi)資企業(yè)，原股東將60%股權轉(zhuǎn)讓給新股東的，被投資公司不涉及企業(yè)所得稅事項。如果被投資公司為外商投資企業(yè)，原股東將60%股權轉(zhuǎn)讓給新股東，造成被投資公司生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化，導致其不符合《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的，根據(jù)《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關事項處理的通知》(國稅發(fā)〔2008〕23號)第三條規(guī)定，被投資公司應依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定補繳其此前(包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi))已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。
　　受讓公司按3.6億元(6×60%)的價格，向原股東購入被投資公司60%的股權。該3.6億元價款應由受讓公司支付給原股東，而不是支付給被投資公司。被投資公司不涉及將3.6億元計入資本公積事項。
　　受讓公司與原股東簽訂的股權轉(zhuǎn)讓合同，根據(jù)《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1991〕155號)第十條規(guī)定，屬于產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)。受讓公司和原股東均應繳納印花稅，印花稅稅額為18萬元。
　　原股東屬于轉(zhuǎn)讓股權，如果原股東為個人，取得轉(zhuǎn)讓股權所得應繳納個人所得稅，稅率為20%;如果原股東為企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓股權所得應繳納企業(yè)所得稅。
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