融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理方面?國家稅務(wù)總局《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函〔2000〕第514號)規(guī)定?對經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)?無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方?均按《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅?不征收增值稅.其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)?租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方?征收增值稅?不征收營業(yè)稅;租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方?征收營業(yè)稅?不征收增值稅.下面舉例說明出租方未取得融資租賃權(quán)開展租賃業(yè)務(wù)的會計處理和稅務(wù)處理.
　　2007年11月?柯瑞公司(未經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)?屬增值稅一般納稅人)和乙公司簽訂了一項租賃合同?由柯瑞公司出資購入設(shè)備一臺?以租賃方式租給乙企業(yè).租賃合同規(guī)定設(shè)備于2008年1月1日運抵乙企業(yè)?租賃期為5年?每年年末支付租金35100元?租賃期滿設(shè)備歸承租企業(yè).2008年1月1日設(shè)備運抵乙企業(yè)?當日的公允價值為100000元?預(yù)計使用5年.
　　分析:
　?、倥袛嘧赓U類型:租賃期屆滿時?租賃設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人?滿足租賃新準則第六條*9款的規(guī)定?該項租賃應(yīng)認定為融資租賃.
　?、谟捎谠擁椬赓U合同規(guī)定設(shè)備的所有權(quán)最終轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)?按稅法規(guī)定?柯瑞公司的此項租賃行為應(yīng)納增值稅.在納稅義務(wù)時間的確認上?根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定?對于采取賒銷和分期收款方式銷售貨物?為按合同約定的收款日期的當天.
　　③租賃內(nèi)含利率為22.3%(計算過程略).
　　1.租賃開始日的會計處理
　　最低租賃收款額=租金×期數(shù)+行使優(yōu)惠購買權(quán)支付的金額=35100×5+0=175500(元).
　　借:應(yīng)收融資租賃款175500
　　貸:融資租賃資產(chǎn)100000
　　遞延收益75500
　　2.未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理
　　(1)未確認融資收入分配表(實際利率法)
　　2008年1月1日?租賃投資凈額余額100000元.
　　2008年12月31日?租金35100元?確認的融資收入22300元?租賃投資凈額減少額12800元?租賃投資凈額余額87200元.
　　2009年12月31日?租金35100元?確認的融資收入19445.6元?租賃投資凈額減少額15654.4元?租賃投資凈額余額71545.6元.
　　2010年12月31日?租金35100元?確認的融資收入15954.67元?租賃投資凈額減少額19145.33元?租賃投資凈額余額52400.27元.
　　2011年12月31日?租金35100元?確認的融資收入11685.26元?租賃投資凈額減少額23414.74元?租賃投資凈額余額28985.53元.
　　2012年12月31日?租金35100元?確認的融資收入6114.47元?租賃投資凈額減少額28985.53元?租賃投資凈額余額為0.
　　作尾數(shù)調(diào)整(由于實際利率法不是采用直線法以平均分配的方式確認融資收入?所以最后一年須作尾數(shù)調(diào)整):6114.47=35100-28985.53;28985.53=28985.53-0.
　　(2)2008年1月~12月?每月確認融資收入時(22300÷12=1858.33):
　　借:遞延收益——未實現(xiàn)融資收益 1858.33
　　貸:主營業(yè)務(wù)收入——融資收益 1858.33
　　3.2008年12月31日?收到*9期租金時:
　　借:銀行存款 35100
　　貸:應(yīng)收融資租賃款35100
　　借:主營業(yè)務(wù)收入5100(35100÷1.17×17%)
　　貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5100
　　通過上述涉稅會計處理?從而實現(xiàn)了"遞延收益——未實現(xiàn)融資收益"租賃期內(nèi)以不含稅金額分配.這樣處理也符合所得稅的處理規(guī)定?因按企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定?應(yīng)就租賃凈收益繳納所得稅.
　　2009年~2012年的會計處理分錄同2008年(2)、3?只是遞延收益的計量金額須按實際利率法確認的租期內(nèi)各租金收取期應(yīng)分配的未實現(xiàn)融資收益金額計量.
　　另外?整個租賃期企業(yè)開展此項融資租賃實際繳納增值稅=35100×5÷(1+17%)×17%-100000×17%=8500
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