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　　編者按：《改革方案》是我國政府會計改革的總部署和路線圖，也是政府會計改革的集結(jié)號。
　　《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》的出爐拉開了我國政府綜合財務(wù)報告制度改革實質(zhì)性操作的大幕，同時也進一步加快了政府會計改革的步伐?？梢哉f，《改革方案》是我國政府會計改革的總部署和路線圖，也是政府會計改革的集結(jié)號。
　　在《改革方案》中，*9項任務(wù)就是建立健全政府會計核算體系。核算體系的建立之所以成為*9項重要的任務(wù)，是因為這一體系是政府財務(wù)報告的核算基礎(chǔ)，將為中長期財政發(fā)展、宏觀調(diào)控和政府信用評級提供服務(wù)。
　　基礎(chǔ)作用非常重要
　　在采訪中，多數(shù)專家均表示，建立健全政府會計核算體系是建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度的基礎(chǔ)，沒有這一基礎(chǔ)，編制政府綜合財務(wù)報告就只能是空中樓閣。我國目前的政府會計體系由財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計構(gòu)成，總預(yù)算會計和行政單位會計中采用收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)，事業(yè)單位會計中也以收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)為主。
　　財政部財政科學(xué)研究所研究員陳穗紅表示，政府綜合財務(wù)報告是政府財務(wù)信息的載體，報告的形成和質(zhì)量有賴于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計核算體系提供的信息內(nèi)容。從功能和性質(zhì)來看，目前我國政府會計核算體系中的財務(wù)會計功能非常薄弱。這樣的政府會計體系無法適應(yīng)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的 信息需求。因此，改革現(xiàn)有的政府會計核算體系是建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度的前提條件。
　　另一方面，近幾年來，我國的事業(yè)單位會計制度和行政單位會計制度已經(jīng)進行了不同程度的改革，例如行政單位會計制度擴大了資產(chǎn)負(fù)債核算范圍，部分事業(yè)單位會計制度加強了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的應(yīng)用。但是，目前的會計制度仍然存在很大的不適應(yīng)性。
　　陳穗紅認(rèn)為，從上述現(xiàn)象出發(fā)來看，改革現(xiàn)有的政府會計核算體系是建立政府綜合財務(wù)報告的基礎(chǔ)性工作，必須按照編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的要求，采用適當(dāng)程度的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，整合和規(guī)范財政總預(yù)算、行政單位、事業(yè)單位等不同會計系統(tǒng)的核算內(nèi)容與方法。
　　為政府會計改革作出了全面規(guī)劃
　　《改革方案》指出政府財務(wù)會計與政府預(yù)算會計以及政府財務(wù)報告與政府決算報告，在各自功能上的適度分離與相互協(xié)作關(guān)系；將研究并適時推進政府成本會計；研究制訂政府會計準(zhǔn)則和制度、政府財務(wù)報告審計制度、公開制度；研究建立政府財務(wù)報告分析體系。中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系教授荊新認(rèn)為，《改革方案》為我國進行政府會計改革做出了整體布局和全面規(guī)劃，是我國政府會計改革的[*{5}*]全面系統(tǒng)的指導(dǎo)文件。
　　我國現(xiàn)有的政府會計系統(tǒng)以收付實現(xiàn)制的政府預(yù)算會計體系為主。我國政府預(yù)算會計經(jīng)過近 年來的不斷完善與優(yōu)化，已經(jīng)在全面、科學(xué)反映政府及其部門預(yù)算執(zhí)行信息方面發(fā)揮了不可替代的作用。
　　中南財經(jīng)政法大學(xué)政府會計研究所所長張琦表示，改革方案的出臺并未“另起爐灶”重新建立一套政府會計體系，而是充分考慮現(xiàn)有政府預(yù)算會計系統(tǒng)的優(yōu)勢功能與作用，提出要在進一步優(yōu)化預(yù)算會計系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，建立政府財務(wù)會計系統(tǒng)，并在適當(dāng)時機推出政府成本會計。張琦表示，該改革方案能夠兼顧現(xiàn)有政府預(yù)算會計的優(yōu)勢，又能通過構(gòu)建政府財務(wù)會計系統(tǒng)滿足政府綜合財務(wù)報告的編制需求，既經(jīng)濟又有效。
　　財政部財政科學(xué)研究所副研究員王晨明表示，《改革方案》將政府會計改革定位為預(yù)算會計功能與財務(wù)會計功能相結(jié)合是非常精確的。預(yù)算會計則主要向立法機關(guān)和政府內(nèi)部提供預(yù)算收支的信息，政府財務(wù)會計主要提供政府財務(wù)狀況信息。
　　同時，王晨明認(rèn)為，政府會計核算應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置預(yù)算會計要素和財務(wù)會計要素。預(yù)算會計科目應(yīng)準(zhǔn)確完整反映政府預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等預(yù)算執(zhí)行 信息，財務(wù)會計科目應(yīng)全面準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用等財務(wù)信息。政府會計科目設(shè)置要實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計雙重功能。
　　從遠(yuǎn)期目標(biāo)來看，政府會計核算體系最終應(yīng)當(dāng)在條件成熟時推行政府成本會計，通過規(guī)定政府運行成本歸集和分?jǐn)偟确椒?，反映政府向社會提供公共服?wù)支出和機關(guān)運行成本等財務(wù)信息。
　　而這樣的改革需要依靠會計準(zhǔn)則以及相關(guān)制度的建立來保障。權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度的建立，將使政府會計的核算內(nèi)容、核算方法發(fā)生很多新的變化。原有的預(yù)算會計體系下使用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)制度將有相當(dāng)部分失去規(guī)范意義，需要建立一個適應(yīng)政府綜合財務(wù)報告要求的新會計規(guī)范體系，來規(guī)范和指導(dǎo)政府會計核算行為，政府會計準(zhǔn)則就是其中的主體部分。
　　陳穗紅表示，如果沒有政府會計準(zhǔn)則，核算方法和口徑很難規(guī)范，各地、各部門、各單位編制出來的政府綜合財務(wù)報告的信息質(zhì)量就會出現(xiàn)問題，就會缺少可比性和分析的有用性，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度的目的就難以實現(xiàn)。另外，為了保證財務(wù)報告信息的質(zhì)量，除了需要政府會計準(zhǔn)則作為原則性、指導(dǎo)性的制度以外，制定可對實務(wù)操作進行具體指導(dǎo)的具體制度或指南性文件也是必不可少的。
　　值得注意的是，根據(jù)《改革方案》的時間表，今年將發(fā)布政府會計基本準(zhǔn)則，而政府會計相關(guān)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的研究起草工作也將在今年全面啟動。
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